试析注册会计师审计的舞弊行为_CPA论文五篇

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注册会计师，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Practising Accountant、Certified Public Accountant，简称为CPA，注册会计师专业考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《公司战略与风险管理》，综合阶段为：职业能力综合测试。在国际上说会计师一般是说注册会计师，指的是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士，在其他一些国家的会计师公会，如加拿大的加拿大注册会计师协会 ，美国的美国注册会计师协会，澳大利亚的澳洲会计师公会， 英国的特许公认会计师公会，而不是中国的中级职称概念的会计师。截止到2014年底，中国累计有19.3万人取得了全科证书。2021年注册会计师考试时间是8月27-29日。

利益是一个社会学名词，指人类用来满足自身欲望的一系列物质、精神的产品，某种程度上来说，包括：金钱、权势、色欲、情感、荣誉、名气、国家地位、领土、主权等所带来的快感，但凡是能满足自身欲望的事物，均可称为利益。利益依附欲望而生，而人的基因确定了欲望的存在，组成社会的基本元素是人，就不可避免地出现了：阶级、既得利益者、阶级矛盾、、战争……利益冲突决定着一切。从广义上讲：利益是用来解决各种矛盾的，利益的不同取决于所面临的矛盾的不同。试析注册会计师审计的舞弊行为_CPA论文五篇感谢大家一起阅读，希望能分享给用的到的朋友！

第一篇 试析注册会计师审计的舞弊行为_CPA论文

注册会计师的审计行为是防范舞弊管理的重要经济体制之一，其本身运行的良性化关系到社会经济的稳定。注会审计存在舞弊行为致使舞弊管理防范体制丧失了最后的保护屏障。舞弊管理和审计舞弊共生于外部环境和内在机理条件中，审计舞弊较舞弊管理而言，其对国家经济的损害更大。因此，如何控制审计舞弊行为，切实治理注会审计舞弊行为已经成为人们必须重视的社会经济问题之一。我国注会体制在20世纪80年代得以恢复，经过脱钩改制、联合兼并、清理及整顿等重大改制并随着国家市场经济建设速度的不断加快。注会行业在规模、机构和人员等方面的发展速度十分迅猛，这使得我国注会行业的职业质量明显提升了一大截，在规范市场秩序、保护财经法纪和维护投资者权益等方面作出了重要贡献。但是，从另一方面来讲，我国注会也存在审计舞弊现象。这些现象严重影响了国家市场经济的有序发展步伐，因此，如何解决注会审计过程中出现的审计舞弊行为成为一项重要的社会问题。

一、注会审计舞弊问题

1.注会人员动机不纯是出现审计舞弊现象的主要原因

经济利益作为审计舞弊的最常见动机，其直接影响着注会人员的一切审计行为。注会通过审计大多能够间接地甚至是直接地获取潜在的或实际的利益，某些注会事务所和会计师协会的私欲观念较强，缺乏相应的法制意识，故意不纰漏被审单位的舞弊管理现象，甚至还有些注会人员有意地弄虚作假，瞒骗审计报告使用人员。当前审计舞弊现象随着审计事业的科学程度不断提升和发展速度不断加快而呈现出越加隐蔽化和复杂化的发展趋势。wwW.0519news.com

2.审计委托人和审计者间的信息对称性过低，给审计舞弊现象提供了有利条件

依照信息经济学理论中的不对称信息观念，市场相关各方所掌握的数据信息都是有差异的，在利益的驱动下，信息优势强的一方就会利用有利信息向对方寻租使自己获取最大的利益。注会审计作为无形商品的一种，其质量很难直接划分出等级和指标。委托人在和注会签约时尽管能够对职业交易金额、服务品种和完成日期合约进行约定，但是对其服务质量的要求却存在明显的信息对称性过低等问题，从而使委托人始终处在劣势的信息地位上。正是这种信息对称性不足因素的影响和制约为我国注会审计人员提供了舞弊的条件。第一，事前信息对称性过低致使逆向选择风险出现；第二，时候信息对称性过低致使道德风险问题频发。

3.法律缺陷是舞弊现象生存的重要因素之一

注会审计舞弊现象的发生在一定程度上取决于法律环境情况。当前，我国法律环境影响着审计舞弊行为，其主要表现为以下两个方面。第一，法律责任过轻，执法机关的执法力度明显不足。我国颁发的《注册会计师法》和《审计法》对舞弊人员的责任定位都过轻且具体性不足，因此在实践过程中出现的违法行为通常很难具体按章操作，而且执法的力度也明显不足。第二，部分注会人员的法律意识薄弱，存在有章不循和有法不依的现象，置《注册会计师法》和《审计法》于不顾，为了获取利益和招揽业务，某些注会人员经常会采用各种措施提供虚假的审计文件。

4.市场缺乏高质量审计服务的需求

假若社会对注会事务所有强烈的需求，则赔偿性强和审计能力过硬的事务所就必然会受到广大群众的欢迎。我国自20世纪80年代重置注会体制以来，注会审计并没有形成市场自发需求的一种发展状态，而其只是由管理机构模拟国际惯例而形成的附属产品。对注会的需求大多建立在强力管制的前提下，会计信息缺少有效而普遍的需求人员。与此同时，各级地方机关用各种形式干预审计工作，无论是公开呈报信息还是授意隐瞒信息，注会人员的操作行为主要由选择而并不是由市场结果选择。一些具有较高性的会计师事务所提供的高质量审计意见甚至会消减那些质量不高的待上市公司或上市公司的利益。因此，那些能够提供满足客户要求、能够提供顺利取得国家机关单位认可的意见就更容易被各大企业追捧了。因为审计需求是在强制基础上建立起来的而并不是被审单位自愿要求的服务，所以审计价格低的审计服务就成为了各大企业的最理想选择。

二、注会审计弊端的整治措施

1.根据形成舞弊的原因，区别对待

由注会审计舞弊出现的原因来看我们应从以下方面着手解决舞弊问题。第一，消除舞弊行为赖以生存的动机，健全审计合约内容，从体制安排方面消弱被审人员和审计人员的共谋动机，强化审计双方自我监督的意识和观念。第二，改变审计活动的外部环境，破坏审计舞弊行为出现的必要外部条件，通过强化审计法制提高注会人员的道德素养、业务能力和经济治理综合素质。虽然上述措施无法完全根治审计舞弊行为的发生和涌现，但能够有效抑制审计舞弊行为，使注会人员和被审人员约束自身的行为，强化相关人员的法制意识。第三，加大审计舞弊行为的成本，使审计舞弊行为在经济角度上变得不合理。第四，解决信息对称性过低所导致的道德风险和逆向选择问题。

2.建立赔偿责任制度，遏制审计舞弊

赔偿责任制度的安排不仅可以填补委托人受到的损失，同时也可以根据事务所的赔偿能力让委托人直观地了解到注会人员的职业声望和执业能力。与此同时，也可使注会人员和委托人相互激励，即注会人员在追求利益的同时也不会采取各种手段危害委托人利益。由此可见，建立赔偿责任有助于遏制和震慑舞弊行为。

3.制定新审计委托体系，淡化被审人员和审计人员间的关系

根据业务委托所有者的缺位情况进行，一方面应使委托人就位由审计组织负责业务的审计委托，健全上市集团董事会的审计机构。审计

机构成员在增设的董事名额外，还应引入其他的利益关联者，如债权人、官员和中小股东等。争取隔断或限制大股东发言的权利并制定出严格的体制，规范审计机构对注会人员的聘用机制，对事务所聘用模式采取定期轮转机制，从而大大削弱管理层和大股东对注会人员的保举权，切断企业大股东和事务所及注会人员间的利益链条。

4.建立健全同业检查体制，强化审计工作管理力度

注会人员是舞弊行为的主要制造者，其对舞弊的出现负有难以推卸的职责。注会管理机构应强化培训注会人员的职业道德素养，经常性地更新注会人员的知识贮备，使注会人员能够自觉抵制舞弊行为，不断提升审计信息的可信程度。除此之外，强化对注会人员的工作管理力度，在事务所内引进轮换上岗审计的工作模式，避免让相同注会人员连续审计相同的单位。

总之，对注会人员来说，审计的信用是行业生存的必需品，所有注会人员都在消费和享用这项公共必需品并用这项必需品消耗和严重损伤了消费者对其的信心。因此，如何提高消费者对这项必需品的信任程度才是杜绝审计舞弊行为的关键。审计人员应该明白，审计的信用是有额度的，如果从业人员都肆无忌惮地消耗这项必需品，那么就会有各种道德问题出现，从而严重影响行业的发展，最终所造成的结果也必将是使这种行业被市场遗弃。

第二篇 财务报表舞弊的审计对策_会计审计论文

摘 要：目前，财务报表的舞弊已经成为困扰全球经济的重大问题，如果发生财务报表舞弊，不仅仅会造成会计信息失真，对相关利益者产生不利影响还会造成社会诚信危机。为了有效地发展社会经济，要严厉打击财务报表舞弊行为。此文就是在财务报表舞弊行为产生的原因及危害基础上提出相应的治理策略。

关键词：财务报表舞弊；相关利益者；审计对策

一、财务报表舞弊定义

财务报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表，损益表，现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注。

财务报表舞弊是指通过对财务报告中列示数字或报表附注进行有主观性错报或忽略，从而达到欺骗报告使用者的目的。一般而言，财务报表舞弊包括多种多样不同的手法，最常用的手法有夸大资产和收入；错误不充分披露或披露遗漏；少报负债和费用。在财务报表审计实践中，注册会计师按照规则，通常只关注下列两类舞弊行为：由于编制虚假财务报告而产生的错报和由于侵占财产所导致的错报。

编制虚假财务报告的舞弊包括故意的财务报表金额错报和故意的财务报表披露遗漏两项内容。产生的原因主要有三方面：一是管理层出于利润最大化动机，企图通过操纵利润达到影响使用者对被审计单位业绩和盈利能力看法的目的；二是压力和动力可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度；三是由于承受迎合市场预期的压力或者追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。

侵占资产，是指被审计单位资产被审计单位管理层或员工以非法手段占用，包括员工盗取较小金额且非重要资产和管理层通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。wwW.0519news.cOM侵占资产的方式主要有：贪污收到的款项；盗窃实物资产或无形资产；使被审计单位对未收到的商品或未接受到的劳务付款；将被审计单位资产挪为私用。

二、财务报表舞弊的成因

在资本市场效率方面向投资者提供一个公司未来前景的相关有用信息的重要角色是盈利数字。当公司试图满足或者超过盈利预测的战略迫使管理层达到盈利目标或者当管理层的花红与报告盈利相关联时，管理层选择可能导致盈利错报的会计行为会受到鼓励。由于管理层在从事财务报表舞弊时可以获得诸如提高薪酬，增加个人所持公司股票的价值，获得职位提升等个人收益，因此管理层通过凌驾于控制之上实施财务报表舞弊。

有些上市公司为了获得在正常经营渠道下无法得到的超额利益，在股票市场上“圈”到更多的资金，导致目无法纪，肆意编造虚假会计信息行为。因此，超额经济利益也是财务报表舞弊产生动因之一。使公司获得信用长期或额外的资本投资；维持或创造有力的股票价值；隐瞒绩效方面的不足；隐瞒虚构的销售或错报的资产；临时解决各种财务困难，这些都是促使财务报表舞弊产生的原因。

由于财会人员是财务舞弊的直接参与者，长期不够重视会计的职业道德教育，公司没有制定会计职业准则，且财会人员的法律意识不强，为了满足公司领导的不良心理，从而违反了实事求是和客观公正的道德规范。此外，个人受到经济利益的驱使也导致部分财会人员故意伪造，变造，隐匿和毁损会计资料，利用职务之便进行舞弊。

三、财务报表舞弊的危害

财务报表舞弊行为对上市公司本身健康生存和长远的发展产生危害，例如“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等公司的倒闭，都是源于财务报表舞弊泛滥与企业内控机制瘫痪。当前企业管理决策层依赖于财务会计提供的信息实现对企业过去的成绩与不足评价，并以此为基础对企业未来经济活动做出合理预测、决策和有关规划。企业管理层通过财务报告提供虚假的会计信息进行财务舞弊行为，这是出于自身利益最大化考虑。但是应当看到，从长远来看如此虚假的会计信息显然不足以满足未来管理决策要求，也严重削弱了会计应有职能；最终会导致管理当局决策失真，如果长期持续下去，这必然会削弱企业的基础管理与内控机制，制约企业竞争力提高。

不仅如此还会对相关利益者的有关利益造成严重损害。利益主体多元化趋势是市场经济的客观现实；而经济利益则是多元化利益主体经济活动的驱动力，包括潜在投资者，企业员工和部门。投资者可以据此决定是否投资企业；企业员工可以以此争取他们应有权益并了解企业目标与自己的目标契合度，以此做出职业发展决策；部门则可以实现对宏观经济运行态势掌握，并以此为依据制定经济发展计划和实施调控政策，从而实现社会经济有序运行。虚假的会计信息会掩盖经济运行中潜在问题，部门如果以此作依据，势必会破坏正常经济环境，同时也会对社会经济秩序造成严重影响。

最后对市场经济秩序造成破坏，也不利于诚信体系建设。会计诚信是社会诚信重要组成部分；如果虚假会计信息将严重降低经济运行效率，对市场经济秩序造成破坏；此外，社会风气也会因此恶化，增加社会经济危机爆发的潜在可能性，对社会的经济发展造成极大负面影响。 四、财务报表舞弊的审计对策

首先，审计人员应恪守职业道德，保持客观的怀疑态度，积极识别有关预警，包括管理层面预警：高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录；会频繁改组；会离职率居高不下；个人财富和企业的业绩和股价联系密切；处于达到盈利预期或其他财务预测的压力；对不切实际的财务目标做出承诺；报酬以财务业绩为基础；决策受制于债务契约，且违规成本高昂；过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划；重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序等。关系层面的预警：贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题；银企关系异常；高管层或董事会与主办银行高层过去存在密切往来；频繁更换金融服务机构或商业信用恶化；在缺乏正当合理商业理由情况下将主要帐户、子公司或业务设置在一些海外避税天堂；向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押等。组织结构和行业层面的预警：组织机构过于庞杂；企业主要子公司或分支机构地域广泛，同时缺乏有效沟通与内控机制；内部审计机构缺乏或不能发挥实质作用；董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事；董事会的作用过于被动，受制于企业高管层；

未设立审计委员会或其成员缺乏性或胜任能力等。财务成果与经营层面的预警：公司增长迅速，扩张过快；业绩出奇的好；企业利润过度依赖非主营业务；举债过度；过激的薪酬制度；资产、负债、收入与费用计量涉及难证实的主观判断或不确定事项等。

结合这些预警捕捉疑点，审计师可以通过听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等来了解情况，发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、证据及其他线索的运用，对被审计单位当事人、证人及其他相关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的证据和线索。观察是审计取证过程常用方法之一，是对被审计单位经营场所、实物资产和有关业务及其内控执行情况等实地察看行为。在审计工作实践中，有的审计人员灵活运用观察取证法，在短时间内获取大量一手资料和证据；有的则效果不佳，原因在于未真正掌握审计观察的方法内核。还需要通过主要财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生或地点异常；执行人异常；程序、政策或方法异常等。除此之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生的频率过高或过低、导致的结果过分严重或过分轻微。在审查各种票据时，审计师应先从企业内部控制入手，检查票据的购买、领用、销毁、存根的保存等一系列行为，看控制是否健全、有效，存根联是否完整，并运用判断或者是统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其是否全部入账。还可以从被审计单位调查取得的收据联作为证据，要求核对相应的存根联，以此作为突破口，检查是否存在收费不入账问题。在审计中应特别注意是否如有无篡改原始数据，收款收据不按顺序号使用，使用非法票据，伪造经济事项的行为，从数据，账务处理和收款收据，经济往来，字迹的使用等非正常现象中，去发现问题并及时查找线索。

在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识，技能和能力并考虑由于舞弊导致的重大错报风险评估结果。如果是重大风险要考虑修改或追加审计程序。评价被审计单位对会计政策（涉及主观计量和复杂交易的会计政策）选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。在选择审计程序的性质，时间安排和范围时注意增加审计程序的不可预见性。在与治理层沟通时注意如果治理层已获知管理层的违反法律行为，注册会计师可以不再与其沟通但需要获取管理层已获知该违反法律行为的有关审计证据。如果根据判断认为需要沟通的违反法律行为是故意和重大的，注册会计师应该尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律行为涉及管理层和治理层，注册会计师应该向被审计单位审计委员会或监事会等更高层通报。最后，注册会计师应该根据违反法律行为是否对财务报表有重大影响及是否做出恰当反映，谨慎出具审计报告。

五、小结

中国目前尚处于市场经济初期，财务报表舞弊现象不仅是一种经济现象，也是深层道德层次信念的彰显。所以，对财务报表舞弊行为的治理是一项系统工作，不仅需要企业还需要社会和三位一体的监管体系中各部门相互协调。只有采取综合措施治理，才能使中国经济发展更上一层楼，创造良好的环境。（作者单位：首都经济贸易大学）

参考文献

[1] 朱保东.中国上市公司财务报表舞弊的手段及危害[j].中国集体经济，20xx，（36）.

[2] 冯群英.上市公司财务报告舞弊及审计对策[j].财会研究，20xx，（20）.

[3] 王广亮，李秀华.论财务报告舞弊的审计责任[j].商业研究，20xx，（03）.

[4] 黄世忠，黄京菁.财务报表舞弊行为特征及预警综述[j].财会通讯，20xx，（23）.

第三篇 论审计在银行财务审核中的应用_会计审计论文

摘 要：在当代市场化的经济体制下，银行内部的审计工作在银行财务审核中的应用越来越广泛，作用也越来越突出。因此，深入和探讨审计在银行财务审核中的应用，了解银行内部审计的总体思路、主要内容以及工作重点，充分掌握当前银行财务审核中审计工作应当注意的问题，对进一步健全和完善银行的审计工作机制，提升银行审计工作水平，有着非常重要的现实意义。

关键词：审计；银行；财务；审核

1.引言

随着市场经济的飞速发展以及银行业的不断进步，我国银行领域的审计工作机制发展得越来越成熟，在银行财务审核中的地位和作用也越来越突出。然而，在与世界上其他国家银行的审计工作的比较过程中我们发现，我国银行业内部财务审核的审计在审计理念、工作效率、工作方式方法以及审计的价值意义等方面还有着十分明显的差距。因此，认真和探讨审计在我国当前银行财务审核中的应用，以及进一步健全和完善我国银行领域的审计工作机制就显得十分必要。

2.对银行财务审核中的审计工作相关问题的探讨

2.1银行审计的总体思路

众所周知，在进行银行财务审核审计的过程中，务必遵照一定的工作思路，基本包括以下三个方面：首先，评估和预测银行的内部控制，对其可靠性做出科学而客观的判断；其次，测试业务项目贷款种类、余额以及收入。这一类型的测试通常采取抽样调查的方法，选取颇具普遍意义的样本进行测试；而测试的内容则往往具有一定的不确定性，会因为银行性质、贷款种类、审计方法的不同而不同；第三，审计贷款的真实性。主要核对贷款资金的流向、用途以及划拨方式，认真核对和银行的贷款台账以及合同记录，确定贷款是否真实存在。wWW.0519news.CoM

2.2银行审计的主要内容

就目前银行财务审核中的审计工作来看，银行审计工作主要包括了以下几部分主要内容：首先，核对银行各类资金的支付、收入以及利息记录情况；其次，核对信贷资产的价值、真实性以及可靠性；第三，核对银行各类财务报表中的有关数据和说法，是否符合法律法规的要求，是否完整、真实、可靠。

2.3银行审计的工作重点

在银行财务审核的审计过程中，应当特别注意以下几方面的工作重点：首先，在审计过程中，审计人员应特别注意重复出现的借款人及其相关联的借款人；其次，应特别注意损失贷款的资金数目、形成的原因以及相关的责任认定；第三，认真审计不良信贷，并确定该类信贷的具体数量、所属级别、占用的比例以及潜在存在的风险和危害。

3.进行银行财务审核中审计工作应当注意的问题

3.1逐步实现由传统审计到现代审计转化

理念的不断更新，是推动银行审计工作不断向前发展的不竭动力。在目前的银行审计中，传统的审计方式即为合规审计，该类审计虽然不会带来影响较大的金融风险，不会造成巨大的经济损失，但因其仅仅局限于操作层面的审计而越来越不能适应现代银行业的发展要求。而所谓的管理审计，则是今后银行审计的主流趋势，基本包含了管理层决策行为审计以及银行财务管理审计两个领域。因此，逐步实现由合规审计到管理审计转化，是未来银行财务审核中审计工作的努力方向。 3.2与时俱进创新审计方法

根据银行发展状况以及各项业务特征，应不断与时俱进地革新审计方法，以适应时代发展的要求。一方面，各类银行将非现场审计的方法纳入到日常的审计工作当中去。所谓的非现场审计就是指借助于计算机运用专业的审计软件对数据库中业务数据展开审计，从而实现银行各类业务数据处理的电子化。非现场审计这一审计方法的优势在于，扩大了审计数据的来源齐全、提高了审计工作效率，同时在一定程度上降低了审计成本。另一方面，在银行内部财务审计中应特别注重采用团队审计的方法。所谓团队审计指的是在审计某一业务的过程中，从审计方案的策划和制定到审计行为的实施以及审计后期的总结，都摆脱个体审计的行为，采用团队式的审计方法。这种集体性质的审计方法，可以最大限度地发挥大众的聪明才智，规避个体审计行为带来的局限性和低效性，能够更好地找出审计工作的突破口，有利于发现问题和解决问题，并且提出建设性的意见和措施。

3.3 完善银行审计制度，规范银行审计流程

健全的审计制度和规范的审计程序，是确保银行财务审核中的审计顺利进行的必要条件。因此，银行要加强对审计工作的制度建设，进一步规范和完善审计工作的基本程序。一方面，要建立健全银行财务审计相关制度，明确责任与风险。另一方面，要从银行审计工作的实际情况出发，努力建立一套完整高效的审计工作基本操作流程，从审计方案策划、实施到下达的审计意见、决定或催办通知，在规定时限进行落实、查证，以此提升银行审计的工作效率、科学性以及有效性。

3.4 进一步加强银行审计人才队伍建设工作

银行要想建立一支业务素质高、工作能力强、思想观念新的审计人才队伍，务必从以下几方面展开工作：首先，银行要加大对审计人才队伍建设的投入力度，切实在人力、物力、财力等方面提供应有的保障；其次，建立健全银行内部审计工作机制，建立相应的激励约束制度，想方设法提升审计人员的纪律观念以及职业道德观念；第三，加强对审计人员的教育和培训，集中学习与自我学习相结合，内部互相学习与外出考察学习相结合，确保审计人员审计知识和工作观念的及时更新；最后，要进一步严格银行审计人员的岗位要求，确定权利与责任，对不称职的审计人员要及时处理或清退，确保银行内部审计人才队伍的综合素质。

4.结语

通过以上的和讨论可知，银行财务审核中的审计是银行日常管理中一项重要的工作内容。因此，必须深入研究和切实把握审计在银行财务审核中应用，了解银行审计的总体思路、主要内容和工作重点，认真了解当前银行财务审核中审计工作应当注意的问题，以求对银行审计方式的进行革新，全面提高银行审计工作水平，从而提高应对国际竞争的能力。（作者单位：陕西白河县农村商业银行股份有限公司）

参考文献：

[1] 彭文斌、张娜，现代风险导向审计视角下的商业银行审计[j]，中国注册会计师，20xx（03）：26-27

[2] 吴桂芝，对新时期银行审计教育模式之探讨[j]，时代金融，20xx（18）：11-11

[3] 方涛，商业银行数据式审计模式探析[j]，金融经济，20xx（06）：77-78

第四篇 对我国现行政府会计存在问题的浅析_会计审计论文

摘 要：我国部门目前实行的是1998年的预算会计体系，经过近15年的发展，我国的市场经济已经发展巨大的变化，经济的发展、职能的转换等使我国现行的会计已经不能满足我国发展的需要，爆发出一系列的弊端。本文对我国现行会计存在的问题进行。

关键词：会计；会计改革；会计问题

一、问题的提出

会计是指以为会计核算的主体，对的资产、负债和收支情况登记、记录和报告，反应对资金活动的使用情况，提供运营的宏观经济信息和经济责任履行情况的会计系统。

与会计相关的另一个概念是预算会计，预算会计主要是指我国现阶段的预算会计体系，主要包括财政总预算会计、事业单位会计和、行政单位会计和其他相关部门会计，所以说会计是预算会计的一部分内容。

我国一直采用的是1998年改革后的管理型预算会计体系，随着我国经济的发展，我国的预算会计也在不断的进行改革，例如20xx年财政部颁布了《民间非营利组织会计制度》，积极探索非营利组织会计标准的建设，20xx年进行了医院、基层医疗卫生机构会计制度改革，颁布了《医院会计制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》，增加了固定资产折旧、健全成本归集和完善财务报表体系等内容，这一系列的改革更加完善了我国预算会计体系，使预算会计体系能更全面的反映我国事业单位资金活动和收支情况。

但是这些改革并没有使我国建立起严格意义的会计体系，没有完整的概念框架和书面的会计准则，并不能满足公众对财务信息的需求。WwW.0519news.COm随着我国行政理念的不断进步，公众生活水平的提高和对财政活动的关注，会计的改革已经是势在必行了，但是我国会计改革涉及面广、引起变动大以及涉及的利益主体多，所以要求会计改革要有步骤、有准备的进行，可能还需要很长的一段时间的努力，本文就会计改革谈一下自己的观点。

二、我国现行会计存在的问题

1998年改革实行的会计发展到现在，其局限性已经慢慢突显出来，主要表现在一下方面：

（一）缺乏统一的会计准则体系和会计制度体系

纵观西方发达的市场经济体制的国家，其公共财政体制都会有会计准则和财务报告制度等配套的法规，保证的财务活动能全面反映的财务状况、营运情况和现金流量。例如美国的会计分为联邦会计与州和地方会计两部分，联邦会计和财务报告准则是由联邦会计准则委

员会制定的，州和地方会计和财务报告准则由美国会计准则委员会制定，这样就确定有统一的会计准则和会计制度体系。

（二）会计报告内容不完整，不能全面反映的资金运动

我国的预算会计体系的核心任务就是预算资金的分配，而同时我国会计信息主要是通过年初的预算和年末的决算提供给社会公众和某些立法机关的，我国的预算决算核算的内容主要是财政收支活动，没有对全部的会计要素进行反映，因此不能全面反映的资产、负债、净资产、收支等财务状况和现金流量，更不能受托管理的资源、社会保障基金的运作等信息。因此，我国会计核算方法并没有全面反映资金运动和结果。并且由于报告的信息的不足，使的内部管理人员缺少对资产和负债的完整会计信息，不能对财务状况进行全面的，从而使下一年的预算缺少充分的依据，同时由于决算信息过于简单，造成财务状况的透明度不高使外部的社会公众无法对的财务活动进行有效的监督。

（三）收付实现制的会计基础的局限

预算会计采用收付实现制的会计基础，使我国的会计只能核算有当期收支的资金活动，不能反映当期已经发生而尚未偿付或者收到的资金活动。

收付实现制的会计核算基础的局限性表现在以下三方面：

一方面是无法全面核算和反映资产，我国的会计没有对固定资产进行核算和反映，用来购买固定资产的财政支出发生后，固定资产入账后就没有进行后续的核算，期末的决算中固定资产的信息仅作为补充信息予以反映，因此就脱离了对固定资产的监督，同时由于现在的投资形式的多样化，参股越来越多，参股形成的国有股权就是的金产，而且随着国库资金资本化运作和有价证券的交易行为的发生，的金产也变成了一种债权，这种金产和债权是现行会计核算制度没有反映的；

另一方面是不能准确地反映的负债活动，不利于进行财政风险的防范。如前所述，收付实现制只能核算实际收到或者支出的收入和费用，对于已经发生但是还没有支付的的部分是没有反映的，但是这部分可能刚刚好反映了的未来财务风险。

（四）制度规范模式缺乏灵活性和适应性

国际上统一采用的是“准则规范”模式，所谓“准则规范”模式是指国家有专门制定会计准则的部门或机关，通过制定准则来约束会计的行为。在国家的发展环境发生变化导致

准则规定的某些事项不适用时，可以随时针对特定事项发布单独的会计准则，也就是进行局部的调整而不用将全部的准则，因此这种模式有很高的灵活性。相反，我国一直采用的是“制度规范”的形式并且我国也不存在发布会计准则的机构。“制度规范”有一个明显的缺点，就是所有的会计事项都需要现行的会计制度下进行规定，如果环境的变化导致该事项的规定不再适合具体的环境，就需要重新制定制度，因此“制度规范”模式是缺乏灵活性的，很不适合我国快速发展和变化的环境。（作者单位：西北民族大学）

参考文献：

[1] 刘炳江.关于会计权责发生制改革的若干思考[j].财会月刊，20xx

[2] 左灵芝.基于权责发生制的会计改革研究[d].吉林大学

[3] 石英华.我国会计改革取向研究——比较的视角[j].财经大学学报，20xx

[4] 审计科研所.论国家审计推动会计改革——基于制度变迁理论的视角[r].审计研究简报.20xx 

第五篇 我国中小板上市公司IPO首日超额收益研究_会计审计论文

摘 要：本文以我国20xx至20xx年上市的中小板企业为研究对象，试图解释超额收益率问题。数据的选取标准是在20xx年以后审核过会的中小板上市公司，总共246家企业。研究发现ipo发行价格、市盈率、换手率对首日收益率具有显著的影响，其他基本面因素对该收益率影响不显著。

关键词：中小板ipo；超额收益率

一、引言

ipo指首次公开募股，是企业通过证券交易所首次公开向投资者发行股票，以期募集用于企业发展资金的过程。完善的股票市场包含两个部分，发行市场和流通市场。现阶段，我们国家越来越强调保护投资者的利益，确保我国资本市场健康发展。

ipo的研究是非常热门的课题，国内外学者做了大量的研究。ipo抑价是ipo研究的重要组成部分，ipo抑价就是上市公司新股首日收盘价格远大于股票的发行价格。本文试图通过发掘影响ipo定价的因素来解释超额收益率。

二、研究假设

为研究的方便本出以下假设：

假设一：公司销售毛利率越高，公司越能受到追捧，则越有可能在二级市场上产生高的首日回报率。

假设二：公司成长性越强，即主营业务收入增长率越高，公司的未来越被投资者看好，所以ipo首日的回报率也越大。

假设三：公司的资产负债率越高，ipo首日的回报率越低。

假设四：ipo定价的大小对首日的回报率是负影响，即新股定价越高，首日回报率越低。

假设五：ipo的市盈率越高，则首日回报率越高。

假设六：首日上市新股的数量越多，ipo首日回报率越小。Www.0519news.COM

假设七：中签率对首日回报率是负面的，所以中签率越高，首日回报率越小。

假设八，换手率对首日回报率呈正面影响，换手率越高首日回报率越大。

三、研究设计与

变量的设计：

首日收益率本文用首日收盘价减去ipo发行价格，然后用该价差除以ipo发行价格，由此得到ipo首日收益率。这个指标用ir表示，发行价格为p0，首日收盘价格为p1，所以ir=p1-p0p0。销售毛利率r的指标，本文是采用20xx-20xx年度财务表表的均值。成长性指标growth，本文采用的是近三年（20xx-20xx的主营业务收入复合增长率。资产负债率debtr即公司负债总额除以总资产，也是求出近三年的均值。新股的发行价格p0、市盈率pe、首日上市数量num、中签率zqr、换手率hsr皆来自于上市公告书。

模型的设计：

从被解释变量的分布，可以发现新股的首日收益率整体上明显为正数，并且初步可以推断出新股收益率受市场因素比较大，同一时间附近发行的新股，聚集在一个区域，尤其是新股收益率不高的时候。

对解释变量与被解释变量的描述性统计，ipo首日收益率最大值为235.04%，最小值为15.55%，均值为32.24%；销售毛利率最大值为96.42%，最小值为6.83%，均值为29.69%；主营业务收入增长率最大值为411.03%，最小职位-35.75%，均值为18.77%；资产负债率最大值为85.69%，最小值为14.88%，均值为46.45%；发行价格最大值为148元，最小值为5.8元，均值为27.61元；市盈率最大值为223.17，最小值为19.97，均值为55.54；首日上市数量最大值为32000万股，最小值为1064万股，均值为3044.86；中签率最大值为65.52%，最小值为0.21%，均值为1.54%；换手率最大值为95.27%，最小值为17.99%，均值为70.85%。 四、实证结果

本文采用ols方法对样本数据做线性回归，从回归结果来看，发行价格、市盈率、换手率对ipo首日收益率的影响均通过了1%显著性的检验。发行价格对被解释变量呈显著的负影响，与预期一致；市盈率对被解释变量是呈显著正影响，与预期的符号也是一致的；换手率对被解释变量的影响显著为正，与预期一致；其他解释变量的没有通过显著性检验。

销售毛利率、主营业务收入增长率、资产负债率可以归结为股票的基本面因素，资产负债率的系数为负数，与前文的相悖。从一个角度反映出在我国ipo中，投资者参与次新股的投资不太关注企业的基本面，不能算作是真正的投资，或者说只是“投机行为”。市盈率越高，首日收益率越高，表明机构投资的看法能对市场行为起到一定的指导作用。

五、研究结论与研究展望

本文得出：发行价格、市盈率、换手率因素显著为正。在我国ipo中，投资者更偏好价格更小的股票，存在“价格幻觉”，投资者的直觉是相同的投资金额，购买价格更低的股票，获得的数量更多。

要规范市场行为、保护投资者的利益，必须严格管理市场上有可能给出报价的机构，促使它们给以一个公平合理的价格，严厉打击扰乱市场的行为。（作者单位：江西财经大学）

参考文献

[1] beatty，randolph p.and jay r.ritter，1986，“investment banking，reputation and theunderpricing of initial public offerings”，journal of financial economics，15，pp.213～232.

[2] carter，richard and steven manaster，1990，“initial public offerings and underwriter reputation”，journal of finance，45，pp.1045～1067.

[3] 陈工孟、高宁：《中国股票一级市场发行抑价的程度与原因》，《金融研究》，2000年第8期。

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