内部审计工作初探_会计审计论文二十篇

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第一篇 内部审计工作初探_会计审计论文

摘要:内部审计作为我国审计监督体系的一个重要组成部分,是初级阶段管理和监督经济活动的一项重要措施。对国家、单位均发挥了重要作用。但在新的形势下,应采取更加有针对性的措施,即合理设置内部审计机构,增强其性、加强内部审计在风险管理中的独特作用、不断提高内部审计人员的综合素质、加强内部审计的法律建设来进一步完善内部审计工作。

关键词:内部审计;性;风险;素质法律

内部审计作为我国审计监督体系的一个重要组成部分,是初级阶段管理和监督经济活动的一项重要措施。内部审计是在单位主要负责人的领导下,在单位内部设置的审计机构和配备专职的审计人员,依据国家法律、法规和有关政策规定,采用一定的程序和方法,对本单位和下属单位经济活动的合法性、合理性、效益性和反映单位经济活动资料的真实性进行审核、鉴证、评价,并提出改进工作建议的一种经济监督活动。内部审计工作自20世纪80年代中期在我国推行以来,在对国家财产的保值增值、对单位加强内部控制制度和自我约束机制、贯彻单位经营方向思路、实现单位年初制订的各项经济目标、完善经营管理,以及提高单位经营效益方面,发挥了重要作用,取得了令人瞩目的成绩。但随着我国经济体制改革的不断深入发展,内部审计将面临更多、更复杂的新情况、新问题。因此,内部审计必须要在新的形势下,采取更加有针对性的措施。

1、合理设置内部审计机构,增强其性

内部审计的性是审计理论和实务必须认识和解决的问题,是内部审计改革和发展的重要环节。Www.0519news.cOM内部审计的性是工作得以顺利进行的根本保证,内部审计缺乏性,就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。20世纪80年代中期,在的推动下,我国内部审计逐步发展起来。但其行政性太强,审计人员与被审计单位的各种利益密切相关,使得内部审计机构及其人员性不强,不能自主地开展工作,而且企业内部审计一方面受国家审计机关的业务指导,对本单位进行监督检查;另一方面又要受本单位行政领导,工资福利由本单位解决,久而久之,内部审计便失去了权威性。性是审计工作的灵魂,不能有效保证审计机构和人员组织上的性、工作中的自主性和权威性,就不能保证审计质量和规避审计风险。因此,从本质上说,只有赋予内部审计真正的性,确立内部审计超然的地位,从完善机构设置入手,建立行之有效的内部监督、管理、制约机制,建立新的审计模式,才能从根本上保证内部审计的质量。实现内部审计性的途径要真正实现和保障内审的性,就必须首先保证其内部组织上的:实现组织上的主要从以下几点入手:(1)内审部门应该对单位中一个具有足够权力的领导人负责;(2)内审部门经理必须能和董事会直接交流信息;(3)内审部门经理的任免不能由被监督对象确定;(4)单位应当制定一个正式的章程,以书面形式确定内审部门的宗旨、权力和职责,并获得高级管理层的批准和董事会的确认。

2、加强内部审计在风险管理中的独特作用

近年来,随着社会经济的发展,特别是经济全球化及国际化程度的加深,单位经营风险也大大增加。内部审计对风险管理的介入,将会使内部审计在单位中成为一个重要的角色,并将其在单位中的作用推向一个新水平。内部审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险,保持足够的勤勉和审慎,改进审计方法,规范审计程序,监督评价并重,寓监督于服务之中。在审计方法上,可引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式,以风险的与控制为出发点,以保证审计质量为前提,统筹运用各种测试方法,综合各种审计证据,控制审计风险。具体来讲,应包括:(1)充分评估单位所面临的、潜在的风险。内部审计部门和人员要对原有的已识别风险是否充分进行评价,即单位所面临的主要风险是否均已被识别出来,并找出未被识别的主要风险。(2)评价已有风险。应用各种管理科学技术,采用定性与定量相结合的方式,最终定量估计风险大小,找出主要的风险源,并评价风险的可能影响,以便以此为依据,对风险采取相应对策。内部审计部门和人员要对已有的风险的衡量结果进行再检验,以确定其是否恰当,对不恰当的估计予以更正。(3)评估风险防范措施,并提出改进措施。内部审计部门和内部审计人员对有关部门针对风险所采取的防范措施进行检查,检查其是否充分、得当。对于风险缺乏充分的控制措施的情况,内部审计部门和审计人员应提出改进措施和建议,强化单位的风险管理,降低风险损失。

 　3、不断提高内部审计人员的综合素质

内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作,是高层次、综合性的经济监督,内部审计人员必须主动适应新形势,不断提高自身的综合素质。首先,必须要有较高的思想素质。内部审计人员要坚持国家和的利益高于一切的原则,要牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度,这样才能对单位的财务收支和经营活动进行有效审计和客观、公正的评价,为单位的决策提供科学依据;其次,要具有较强的业务能力。必须具有扎实的会计、审计理论知识和审计技能,具有敏锐的能力和准确的判断能力,具有较强的口头、文字表达能力,具备经营管理知识等,只有这样,才能在具体工作中游刃有余;第三,增强后续教育的自觉性。在当今高速发展的信息时代,知识的更新周期越来越快,因此,必须自觉地进行后续教育,参加各种形式的教育培训、掌握新知识,提高专业胜任能力,使审计人员的业务水平与日益复杂的经济业务相适应。

诚然,作为一名审计人员,要进一步做好内部审计工作,还需要解决很多问题。但只要我们能坚定信心,加强职业素养,积极工作,恪尽职守,开拓进取,在不断提高自身综合素质的基础上,勇于探索新形势下各种内部审计的新手段和新方法,就一定能够把内部审计工作做好,使之更加完善。

4、加强内部审计的法律建设

在我国,近年来虽然也陆续颁布过一些与内部审计工作相关的政策法规,如《关于内部审计工作的规定》《审计法》等,但从总体看,内部审计并未纳入法制化轨道。抓紧制订内部审计的法规和条例将内部审计制度用法律的形式固定下来,进一步明确内部审计的重要性和必要性,用法律形式明确内部审计人员的法律责任和权利制定相应的实施细则和行业、部门内审规章制度用法律规定内审机构的地位、结构、层次。我国《审计法》未对非国有单位的内部审计作出明确要求,公司法》没有对公司的内部审计组织和程序作出规定;尚未颁布《内部审计准则》,使内审工作无章可循。因此,我国应加决内部审计的法制化建设步伐,尽快将内部审计工作纳入法制化轨道。首先,应修改《审计法》,将非国有单位的内部审计制度以法律形式确定下来;其次,应修改《公司法》,对公司内部审计的组织领导工作做出规定,强调内部审计的性、权威性和责任性;第三,在有关部门指导下,由内部审计协会组织领导全国的内部审计工作,尽快颁布《内部审计准则》和实施细则,使内部审计的机构设置、人员配备和业务开展有章可循;第四,在公司内部,要在公司章程中明确内部审计的组织形式和地位,并制定各项审计的程序和方法。只有使内部审计纳入法制化轨道,用法律保障内部审计的性,也只有内部审计的法律建设完善了,内部审计协会才能很好地依法开展工作。

参考文献:

[1] 罗元成,加强内部审计工作的几点看法[j],安徽水利财会,20xx,4

[2] 钟子亮,内部审计发展新思路[j],审计理论与实践,20xx,1

[3] 宫兴国,薛君,关于内部审计风险及控制的几点思考[j],工业审计与会计,20xx,1

第二篇 基层国家建设项目审计发现的问题及建议_会计审计论文

摘要：近年来，根据浙江省146号令要求，逐步开展了国家建设项目竣工决算审计和专项计调查，发现投资领域的一些典型问题，提出建议和意见，引起充分重视和关注，促进国家建设项目投资的监督管理机制的健全。

关键词：国家建设项目；审计；问题；建议

根据浙江省的《浙江省国家建设项目审计办法》(第146号省令)要求，作为审计系统最基层的县级部门，通过组织开展了国家建设项目竣工决算审计和专项审计调查。获得了第一手关于国家建设项目在投资决策上、项目管理上、工程价款结算等方面中存在问题的资料，引起高度的重视和关注，使国家建设项目管理得到进一步规范，国家建设项目管理水平得到提高，节约国家资金，促进项目管理的科学化、规范化和正常化。

一、存在的主要问题

(一)建设项目超计划投资。

建设项目超计划投资问题，除个别项目系工程立项审批原因外，很多因素与建设单位变更工程设计建设方案、扩大建设规模有关。某综合办公大楼原土建工程合同价为626.58万元，由于工程变更等原因，增加工程造价近400万元。主要是在基础工程施工完毕后，将原半地下室变更为增加一层地下室，不但增加了工程量，并使工程类别由原三类提高到二类增加工程造价56万元。有的建设项目虽经多次调增建设投资规模，但仍超计划投资。该工程原立项批复投资额为800万元，经二次调整后投资规模为1400万元，最后工程投资仍超调整规模约200万元。

(二)项目投资决策不足。www.0519news.CoM

主要表现为投资决策较简单，缺乏统筹规划性。国家建设项目该不该上，应采用什么样的施工方案，应控制在什么样的投资规模上，尚未形成一套科学的决策机制。审计发现有存在个别国家建设项目可行性研究不够深入、对事前的各项施工方案论证缺少前瞻性；甚至有个别项目无可行性研究。如某避风港工程原设计方案投资为505万元，为减少工程投资，变更方案采用拱形透空防波堤设计方案(该方案从未在水下试验过)，最终工程无法施工，被迫又重新采用原方案施工。既令工期延长，又使工程总投资额增加达668万元。另外该工程建设投入的社会效益不是非常明显，该避风港的建成主要是解决本村40余船只的临时避风，而与之相邻的已有一座避风港。该乡投入资金157万元，基本是乡渔业发展基金近几年的全部收入，影响到乡其他渔业设施的投入。

上述综合办公大楼工程，由于工程设计变更，给工程管理、造价控制、功能使用上带来一定影响。第一，造成施工工期严重延期近9个月，增加工程建设成本。第二，增加工程投资和管理的难度。工程设计变更增加地下室，类别取费由原三类26.55％提高到二类32.02％，使施工单位获得更大的利润空间。工程进度款比规定多预付417万元，结算后仅留13.4万元，低于应预留工程质量保证金。第三，造成部分功能使用达不到预期目标，影响美观。变更增加的地下入口高度及坡度不合理，致使部分车辆不能入内停车。增加的大门入口台阶基础没有与原台阶相连，因沉降不均开裂，影响整体美观。

某屠宰场工程，由于事先未做工程可行性研究，对该县的实际情况未做充分调查研究，对工程建设规模未能得到有效的评估，直接进行投资建设，致使严重超规模。原本计划投资120万元，经审计投资额达405万元，屠宰规模达日屠生猪量500头以上。实际该县一般市场日需求约为40-50头，最高峰也不过是150头左右。

(三)部分建设项目工程款超前支付。

目前工程管理均已实行监理制，但监理水平参差不齐、责任心不强、工作不到位、职业操守等，加上建设单位缺少专业人员，在工程发生变更时，无法对工程造价准确把关，致使部分项目工程款严重超支，甚至有个别工程进度款超过最后的工程审定结算价。施工单位在取得较多工程款时，对工程结算办理极不配合，追回多付工程款更是困难。如某学校迁建工程主体部分合同价1066万元，施工单位上报结算价2198.6万元，经审查初步结果为1846.4万元，指挥部已支付该主体工程预付款1927万元，超初步审核价80万元，超合同价近860万元。施工单位对工程结算办理极不配合，对提出的结算不核对不签证，一拖再拖，拖了整整5年经多方努力才予以签证。

(四)国家建设项目绝大多数结算不及时，忽视工程竣工决算的办理。

一项工程结算办理的时间往往需要业主、施工单位、监理及中介机构多方共同配合来控制，目前还没有有效的手段来控制结算时间，致使一些工程结算办理一拖再拖。这种现象在国家建设项目中及为普遍，有的工程建好并已投入使用，而工程结算就办了好几年，超过了保修期，容易引起纠纷，也给工程竣工决算的办理带来很大难度。此外，目前的国家建设项目大多数工程验收未遵循“谁审批、谁负责”的原则，及时组织竣工验收，而业主往往以工程交付使用验收直接代替竣工验收，忽视了竣工决算这个环节，使各指挥部忽视了对工程相关资料的管理。 (五)施工单位高估冒算情况比较普遍。

工程管理不到位，资料保存不完整或不规范，签证单上签证不明确，使施工单位钻了空子，采用工程量减少项目、单价高换成单价低的项目不报联系单，或重复计算定额中已考虑的施工损耗量，或重复上报工程项目，甚至利用抽掉不利签证单、以综合单价代替材料单价、篡改工程联系单等手段多报工程造价。在上述的综合办公大楼工程财务账上列支一套甲供工程电气设备3.68万元，但施工单位没有出具联系单反映该内容，结算时上报该批设备结算价5，32万元。

某剧院工程舞台跟排练厅的地面木地板价格单独签证分别为740元／m2和198元／m2，施工单位就抽调了排练厅的单价签证单，按舞台木地板单价上报工程结算价。同时签证单上没有明确舞台木地板单价是综合单价，结算时又另计了人工费、机械费、其它材料费及损耗每平米一百多元。又如某工程的施工单位在联系单上将不同规格的地砖、瓷砖价格分别由7元／块改为27元／块、3.8元／块改为8.8元／块、70元／块改为97元／块、40元／块改为54元／块，加气砼砌块由295元／m2改为345元／m2，并在工程联系单空白处虚填增加屋面采用挤塑板泡沫隔热板项目，使报送的工程造价虚增30万元。

二、促进投资监督管理的意见及建议

(一)加强投资决策管理，建立科学规范的投资决策机制。

要统筹兼顾，全面规划，合理布局，编制国家建设项目中长期规划和短期投资计划。在制订国家建设项目投资规划时。要注重区域布局、关联效应和可持续发展，克服

目前各种规划之间、规划与可持续发展之间、规划与人口流动布局之间等等的不协调现象。设立国家建设项目投资规划专家决策咨询机构，对各部门编制的专业规划进行调研，并提出可行性研究方案。要严格按照基建程序执行，项目施工图设计要达到一定的深度，方案一经确定，不得随意更改。要把项目的前期工作要做深做细，才能更有效控制国家建设项目投资，才能更有效防止重复投资、减少损失工程浪费。

(二)加强国家建设项目管理，建立创新的管理机制。

建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等任一管理环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的损失浪费，影响投资的经济性、效率性和效果性。唯有各相关职能部门在各个环节把好关，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，贯穿于可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工决算等建设全过程。才有可能做到及时堵塞漏洞，减少损失浪费，提高审计质量和效果。

为充分发挥各职能作用，维护好国家利益，从源头遏制现象的发生。防止国有资产的流失。一是要进一步接合有部门对国家建设项目监督的职能，建立更有效的监督机制。二是按照建设项目的性质，建立建设项目从事前、事中、事后控制工程造价的跟踪机制。三是健全相关法律法规，营造良好的法律环境，加大执法力度，完善执法环境。四是加强工程技术人员的培养。特别是工程管理和工程造价人员的培养，提高国家建设项目的管理水平。

(三)进一步规范建筑市场，加大对建筑市场管理和监检力度。

日前的建筑市场还处于计划与市场经济的转轨时期，各项法规、制度等管理规定还很不规范，建筑市场中的各项勘察、设计、施工、监理、投标代理、造价咨询等机构资质挂靠、非法转包、违法分包的现象较为普遍，从业机构管理水平参差不起，扰乱了整个建筑市场。一是要进一步规范从业机构资质，严格市场准入制，加强监检和管理力度，一经发现的建筑违法行为，要切实加大惩处力度。二是要加强从业人员的管理，进一步增强从业人员的责任感意识和风险意识，对未按规定履行职责和义务，要加大处法力度。三是进一步完善建筑市场监管体系·要依据《建筑法》和《招投标法》等有关法律法规，充分发挥建设行政主管部门监督作用，针对建筑市场各方主体不规范的行为，制定相应的管理办法，采取有效手段及时进行监管。进一步建立起比较完善的建筑市场监管体系，运用信用机制、约束机制和市场调节机制，规范建筑领域各方主体的市场行为。

第三篇 浅议全过程跟踪审计在土地开发整理项目中的应用_会计审计论文

土地开发整理项目跟踪审计指审计部门自项目批复开始至工程竣工验收,依法对与建设项目有关的财务收支的真实性、合法性、效益性,分阶段进行跟踪审计监督。Www.0519news.Com通过检查和评价工程建设过程中存在的问题,及时提出审计意见和建议,促进门规范管理,有效地控制工程成本和投资规模,保障建设资金的合理使用,提高建设项目投资效益。跟踪审计立足项目全过程的审计监督,改变了工程竣工后集中一次结算审计的传统审计模式,实现了审计工作从静态向动态转化。

一、投资的土地开发整理项目中主要存在的问题

一是盲目追求政绩,决策失误,造成项目效益低下。地方或个人为追求政绩,大搞“政绩工程”、“形象工程”和“面子工程”,在项目实施前,不经科学论证,有的工程设计有误或存在缺陷。

二是一些投资项目管理薄弱,建筑市场秩序欠规范。招标投标制度落实不到位,监督机制不健全,招投标、合同管理不规范,存在“暗箱操作”等违规行为,有的存在“长官”意志,个人说了算,监督约束机制形同虚设,导致投资决策管理严重失控。

三是一些投资资金监管不力,基建财务收支管理混乱。其一是有的项目纳入单位财务账中混合核算,没有单独建账;有的乱列与工程无关的支出,挪用工程款。其二是违反现金管理条例,直接以现金支付工程款。其三是用收款收据作支付凭据,或以建筑材料发票抵冲工程款导致对方漏缴税费等,由于投资资金相对,监督机制乏力,财务监督和审计监督一时也难以到位,致使挪用、贪污投资资金等现象比较突出。

四是现场施工管理和监督违章。有的建设项目总监不到位,监理工作不履职,现场监理临时外聘人员多,对工程质量、进度和投资控制把关不严,默认施工单位变更工程;有的施工单位未经设计部门和建设单位同意,擅自取消或增加工程项目。

五是一些投资项目高估冒算,超概算投资现象严重。有的因项目本身设计背离项目实际,概算粗糙,中途变更较多;有的项目批少建多,擅自扩大建设规模,提高建设标准。

二、跟踪审计应做好各个阶段的工作

土地开发整理工程项目是一个由多方参与的综合性活动,需要各项目参加者相互配合协调,使各项工作形成合力,确保项目建设顺利进行。因此,在开展跟踪审计工作时,必须做好以下工作:

(一)跟踪审计的事前控制建设项目跟踪审计机构的组建。审计部门参与工程建设全过程跟踪审计时,应派出专职审计人员进驻施工现场,专人专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监督与管理。审计人员应由造价审计人员、财务审计人员和工程技术人员组成。审计人员依据项目特征、可行性报告、概(预)算文件、年度预算安排情况、有关工程核算管理制度等制定相应的跟踪审计方案。在开展跟踪审计工作之前,审计人员应加强与设计、施工、监理、建设等相关职能部门的沟通十分必要。同时,正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系,明确各自职责和权限。

(二)跟踪审计的事中控制跟踪审计的目的是规范管理,有效控制工程项目投资。审计工作必须紧紧围绕经济活动这个核心,项目实施过程中有关造价的环节是跟踪审计的重点。因此,跟踪审计应集中力量抓好以下几个重要环节:1、招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离,量的风险由甲方承担,因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确,以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审查招标文件并全过程参与工程招标。2、合同签订阶段。合同审查的重点是:合同主体是否合法;内容是否符合国家法律、法规;形式是否符合该工程特点;文字表达是否准确;合同条款是否完整。特别是投标时不考虑,而在结算时需调整的项目:如赶工措施费、优质工程奖等如何计取;在履约过程中出现的变更、签证等如何处理;如何界定违约及相应的法律责任等。另外,还应特别注意的是合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一,避免产生矛盾。3、施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段,加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有:设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。4、决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总,也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前,首先要熟悉合同和投标文件,弄清招标范围,明确哪些内容可调整,哪些内容不可调整,对于可调整的部分,再根据现场有关资料,审核工作量计算是否准确,与现行有关规定有无冲突,定额套用是否正确,有没有高会重算,材料价格是否符合合同约定,费用计取与有关规定是否一致,让利是否满足合同约定等。审计过程中,审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通,以事实为依据,以法律为准绳,既要客观公正、坚持原则,也要注意工作方法,最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后,审计人员出具审计结果通知书,审计结果通知书中除了写明审计结果、核减(增)额,还应把一些特殊事项交代清楚。

(三)跟踪审计的事后控制工程审计结束后,必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计结果通知书等资料整理登记归档,并对审计数据资料进行信息化处理,建立审计项目档案。档案资料必须真实完整,不得有遗漏,做到一事一档,事完档成。

三、土地开发整理项目跟踪审计注意的问题

(一)跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方,务必保持审计性,处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向:一是越俎代庖,大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系,明确各自职责和权限。保持审计的客观性、性、公正性,避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计,将工程造价审计工作与工程建设的(下转295页)(上接294页)其他工作隔离开,只关注工程造价,不能动态地监督全过程各阶段运作是否正常,也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此,审计工作一定要定位准确。(二)提高跟踪审计人员的业务素质。传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上,审计人员很少深入施工现场,不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真,思想还停留在传统审计模式,从而使跟踪审计工作流于形式。因此,要高效地开展跟踪审计工作,首先要提升审计人员的素质,强化审计人员的责任心和敬业精神,树立崇高的工作责任感和职业道德;其次,改进工作方法,完善审计制度,让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论,制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则,保证跟踪审计有效实施。(三)制定切实可行的审计方案。由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点,是一次性非重复性工作。因此,跟踪审计方案必须与工程项目相适应,切忌生搬硬套,应从实际出发,根据不同项目特征、不同施工方案,有针对性地制定跟踪审计方案,使审计方案切实可行,真正对审计工作具有指导作用。(四)设置审计查证作业关键控制点。开展跟踪审计时,应当以建设工程造价控制为主线,对建设工程全过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量,应对建设工程全过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注,在实施审计时,可在招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点,制订各环节跟踪审计细则,确保建设项目投资得到有效控制。

土地开发整理项目工程的全过程跟踪审计将传统的事后审计变为事前、事中和事后的全方位、全过程的审计,做到关口前移、全程监控,在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节,以规范工程建设行为,提高工程建设管理水平,促使工期、质量、功能和投资最佳化,争取最佳投资效果。同时也建议国家投资项目要严格执行项目立项审批、规划审批制度。杜绝随意变更项目增加投资,维护计划管理的权威性,要加大对在建工程的跟踪检查力度,遵循项目工程建设本身固有规律程序进行。先勘察后设计、先设计后施工、先验收后使用,并接受审计机关的全过程跟踪审计。

作者简介:

马西涛,工程师,目前在枣庄市国土资源局薛城分局长期从事土地测量与土地开发整理项目工程方面的工作。

第四篇 落实严谨细致的工作作风提高基建项目竣工结算审计的质量_会计审计论文

摘要：目前施工企业在工程量变更签证的过程中，瞒减虚增工程量的现象比较严重，而且有些方法还十分隐蔽，这就给我们的竣工结算审计带来了一定的风险。因而要想提高基建项目竣工结算审计的质量，就必须要落实严谨细致的工作作风，对结算中的工程量变更联系单进行有效的审计。

关键词：严谨细致；竣工结算；审计质量

国家基建项目竣工结算是指施工企业按照与代表国家建设的建设单位签订的合同规定的内容，全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向建设单位进行的最终工程价款结算。它是国家基建项目成本的重要组成部分，也是施工企业经营成果的主要体现。它的真实性与合理性，直接关系到国家与企业各自的经济利益，因而竣工结算审计质量的提高，对于促进双方共同趋于良性发展发展所起的作用是不容忽视的。

由于竣工结算办理的程序规定，项目竣工结算书是由施工企业编制的，因而他们在竣工结算办理的过程中更具有主动性，这也就使一些诚信度不高的企业，会使用一些手段来高估冒算结算价。如果审计人员在审计过程中，缺少了必备的专业技术，缺少了严谨细致的工作作风，就不能对这些手段进行有效的揭露，那么就会让施工企业阴谋得逞，借机混水摸鱼，从中牟取暴利。因而审价人员，特别是审计部门的造价审计人员就要针对这种现象，落实严谨细致的工作作风与求真务实的工作态度。认真审核，不断提高自身的技术水平，以提高工程竣工结算审计的质量，切切实实的把好国家建设资金的最后一关。

本人通过对自己近几年审计过的几个工程的竣工结算审计的结果进行归纳总结，发现目前造成施工企业高估冒算项目竣工结算价的主要手段，就是在所签认的工程量变更联系单(以下称联系单)中瞒减虚增工程量。wwW.0519news.CoM因此如何有效的对联系单进行审核，就成了提高工程竣工结算审计质量的重中之重。而且有些施工企业在联系单中瞒减虚增工程量的方法还十分隐蔽，因此要想对其进行有效的审核，就必须要有严谨细致的工作作风。

下面，我们就如何对经常出现在工程量变更联系单中，瞒减虚增工程量比较隐蔽的几种形式进行解析，并就如何对其进行有效的审计。来共同探讨一下。

一、对工程量项目清单内取消得项目或清单内价高置换价低的项目瞒而不报。

产生这种情况的主要原因是建设单位没有通过设计单位，直接更改了一些对建筑结构影响不大的项目，如装修工程或门窗工程等。由于，在更改前没有设计变更联系单，而更改后建设单位管理人员或监理人员也没有要求施工单位签认工程量变更联系单，因而有些施工单位在上报竣工结算书时也会对这些变更避而不提，从而达到了虚增竣工结算价的目的。

在这种情况下。送审的竣工结算书根本无法真实的反映全部的施工内容，因此我们在对其进行审计时，就不能照本宣科，这样会给我们的工作带来很大的风险。在审计这些结算书时，我们把施工图与现场有机的结合起来。既要对施工图进行认真的审核，又要经常深入现场。对一些有疑问的工程量一定要进行实地测量。只有如此。我们才能有效的揭露施工企业的伎俩。提高工程竣工结算审计的质量。

二、利用联系单与联系单之间工程童曲搭接来达到瞒减得目的。

看到这个标题，有些人可能会迷惑，现在我举个例子来说明一下：某工程需施工排水沟270多米，原设计沟底采用8cm厚c10混凝土垫层与15cn厚块石垫层。在沟底进行开挖时发现土质较差，于是建设单位要求加厚基础，把原设计改为13cm厚c10混凝土垫层与25cm厚块石垫层。在施工到某一段时，发现该段基底都是淤泥，长约60米，因此为了安全设计单位就把这60米改为了30厚的c20钢筋混凝土结构。最后，施工单位在上报竣工结算书时就对这两次变更进行了索赔，计算归纳如下：按第一张联系单，增加了270多米的5cm厚cio混凝土垫层与10cm厚块石垫层，按第二张联系单，增加了60米的30厚c20钢筋混凝土，同时扣除60米的8cm厚cio混凝土垫层与15cm厚块石垫层。有无错漏呢?很明显，施工单位在计算第二张联系单时，第一张联系单中所增加的5cm厚cio混凝土垫层与iocm厚块石垫层却未扣减，造成了工程量多计。而且如果在这两张联系单中间还间隔了十几张、甚至几十张的联系单，我们还能不能这么容易就发现问题呢?

虽然我所举的例子工程量不是很大，但是针对这种情况，我认为我们在审核工程量变更联系单时，对相同部位出现的多次变更的联系单。应该在自己的审核记录中摘录下它们的编号，结合在一起重新对其进行、计算，这样才能有效的扼制施工企业在编制工程竣工结算时少扣多计。

三、联系单中签议的工程包涵了不镀计算的损耗率或乘了不应乘的系数

例如在某工程中，有一份关于屋面s增加228m2的工程量变更联系单，但审计人员在对施工图进行审核时，发现实际应增加的屋面s只有190m2。为何会相差38m2?经过对现场管理人员的询问才知道，原来施工单位在签证工程量时，要求在实际施工的面积上乘一个1.2的系数，说是屋面s在铺设过程中有一部分要被搭接覆盖，没得算，但实际在定额中已包涵了这部分消耗。

假如单独从联系单本身看屋面s增加228m2的工程量，并没有什么不妥之处，但是如果我们结合了施工图或现场，就会发现其中的“奥妙”。因而在审核这些联系单时，只要我们能够充分的结合施工图、结合现场，认真地，就一定能够从中找出蛛丝马迹。

四、同一项工作，重复上报工程量

有时在我们审计的一个项目中，可能有两个、甚至多个工程。有些施工单位可能就会利用这一点，采用“狡兔三窟”的报价方法，分别在多个工程中重复签证同一项工程量。

因而在审计这样的项目时，审计人员就不应把该项目中各个工程的竣工结算孤立起来审计，而是应该把它们的联系单合在一起进行认真，找出其中增加的工程量相同或相近，而且工作内容也相同或相近的联系单，再结合现场测量结果，来审核其是否存在重复签证的问题。

五、联系单中所签议的工程量与招标文件，投标书或合同等相违背，属于无敌的联系单。

在施工过程中，经常会发生一些突发事件，而且施工企业可能在处理这些事件上也花费了不少的人力、物力，因此在工程竣工结算书中也经常会出现关于突发事件索赔的工程量变更联系单。那么如何、处理这些联系单呢?我认为应该把这些联系单与招标文件、投标书或合同等结合起来。因为如果单独看这些联系单，它们都是合理的，有现场管理人员的签字。也有监理人员的签字，但是只要把它们与招标文件、投标书或合同结合起来，我们就会发现其中有些费用，本来就应该是由施工企业承担。因而在审核联系单时，我们还应对招标文件、投标书或合同等资料的条款进行严谨细致的。

当然，提高竣工结算审计的质量，的确与审计人员的工作作风与工作态度是分不开的，但是它同样与建设单位、监理单位、甚至施工单位的管理人员的工作作风与工作态度也是分不开的。从以上的五种形式来看，造成施工单位瞒减虚增工程量、高估冒算结算价固然与其自身的诚信度不高有很大关系，但是难道与现场管理人员和监理人员的失职就没有关系了吗?

因此，从根本上说。要提高基建项目竣工结算审计的质量，不但需要审计人员在审计过程中，能够落实严谨细致的工作作风与求真务实的工作态度。同样，它也需要现场管理人员与监理人员在工程的管理过程中，也能够落实严谨细致的工作作风与求真务实的工作态度，共同管理好国家的建设资金。

第五篇 论企业内部审计工作重要性_会计审计论文

摘要：市场经济的快速发展对企业的管理水平提出了更高的要求。要求我国企业必须通过现代企业管理的实施，提升企业市场竞争力，保障企业的生存与发展。内部审计工作作为现代企业管理体系的重要组成部分，其有效实施对于企业有着重要意义。文中就企业内部审计工作重要性以厦实施重点进行了简要的论述。

关键词：企业；内部审计；重要性；实施重点

正文：wto的加入使得我国市场经济体制更加完善，同时也对我国企业提出了更高的要求。如何在日益激烈的市场竞争中，提高企业生存能力及发展空间成为了目前我国企业面临的最大问题。加强企业管理能力的提升、加强企业成本控制、加快企业财务管理体系的建设无疑成为解决企业这一问题的关键。企业财务管理作为现代企业管理的基础，其有效实施对于企业综合管理的提升有着重要的意义。内部审计工作作为对财务管理实施的监督，其对于企业资金的有效使用，避免职务侵占，降低企业综合成本有着重要的影响。

1 我国企业内部审计现状

市场竞争的加剧以及经济危机的出现，促进了我国企业对于管理的认识，尤其是对财务管理、成本管理等方面的理解更加深刻。各企业也都开始积极实施管理体系的建设与完善，但是对于内部审计工作的重要性仍没有足够重视。虽然一些企业在组织结构建设过程中也建立了内部审计部门，但是往往是由财务部门兼任内部审计工作，并且也只是在年终对企业整体资金使用、经济效益等情况进行了解，并没有将内部审计工作真正有效的实施。这样就导致了企业资金使用合法性、效益性不能真正得以体现，尤其是集团化企业下属公司这种情况更加普遍。WWw.0519news.COM加快企业内部审计工作建设与实施，加快企业对于内部审计工作的认识已经势在必行。

2　企业内部审计工作重要性

2．1　内部审计工作——降低企业各项经济损失

内部审计工作是对企业经济活动的合法性、合理性、效益性以及反映经济活动资产的真实性进行审核、监督和评价性活动。其有效实施是企业经济活动保障的基础，对于企业的生存与发展有着重要的影响。内部审计工作的有效开展对企业的经济活动具有一定的防范作用。通过事前决策审计，对企业资金的投放、投资效益、使用率、投资风险等进行审计，保障企业的经济利益。并且通过内部审计人员在企业经济合同审计过程中的工作，将合同履行过程中的纠纷因素排除，减少纠纷发生几率，降低企业不必要损失的出现。

2．2　内部审计工作的实施一一维护企业利益

企业内部审计工作的实施，对于维护企业利益有着重要的影响。通过对企业会计资料、财务管理资料真实性、完整性、准确性的检查，以及对企业经济活动的审查，保障企业经济活动符合国家政策法令，符合财务管理制度。同时，通过对财务信息的还可以及时发现企业内部营私舞弊、贪污盗窃、职务侵占等情况，充分的保障了企业的利益。内部审计工作的实施，通过财务监督、财务信息、财务管理审查等方式，对企业资金使用去向、资金使用合理性等进行审核检查，维护企业的经济利益。

2．3　企业内部审计工作——促进企业管理体系完善

企业内部审计工作的实施还能够促进企业管理体系的完善。在内部审计过程中，对于发现的问题及时反映到企业领导层。通过对管理体系的，找出企业管理体系存在的不足，完善企业管理体系，促进企业的健康发展。而且，在内部审计过程中，由于审计工作与奖惩制度挂钩．被审计部门在日常工作中会时刻门工作以及完善本部门工作流程，并对企业管理提出合理化建议。这在很大程度上促进了部门、企业经营管理问题的发现，促进了企业管理体系的完善。 2．4　企业内部审计工作职能——促进企业健康发展

现代企业管理要求企业必须具有现代审计体系，通过内部审计工作以及内部控制体系的建立促进企业对市场经济的适应，并通过内部审计工作的开展监督企业经济活动、评价企业经济活动等提高企业市场竞争力。现代企业内部审计工作，能够及时、准确的向企业管理者提供企业经济活动报告以及内部查错防弊信息，同时还能够通过内部审计体系对企业管理体系进行内部控制的评测，找出企业管理与控制的缺陷以及存在的问题，并根据问题进行，提出意见与赶紧措施。由内部审计的职能可以看出，企业内部审计工作的实施，对于企业发展的重要性。而且，内部审计工作的开展能够通过对企业管理问题的提出和改进，促进企业管理体系的完善，促进企业经济效益。并对企业财务管理水平的提高也有着一定的作用。通过对财务管理的审查促进企业财务组织结构优化，及时发现企业财务问题，并对企业经济效益进行评价，促进企业对发展战略的调整。

2．5　企业内部审计工作实施 企业主动性管理体系的关键

企业内部审计工作的实施，是企业建立主动性管理体系的关键。由于内部审计是、客观的保障和咨询活动，其目的是组织增加价值和提高组织的运作效率，通过内部审计工作系统化、规范化的管理方法，评价和改进风险管理、检查企业存在问题。所以，内部审计工作能够促进企业管理体系的主动性。通过内部审计工作的实施，能够从企业管理方面积极主动的发现管理问题，发现企业管理体系漏洞，并通过企业管理体系与责任人的责任制促进责任人对管理体系完善的建议提出，由此构建企业主动性的管理体系。

3　企业内部审计工作实施重点

企业内部审计工作的实施，首先要明确审计目的，突出审计职能。现代企业制度下的内部审计要找准定位。要在监督企业依法经营的同时，重点是审计和评价企业经营的效益性，根本目的是为了改善企业经营管理，提高经济效益。并通过审计工作对经济的监督，保证企业经济活动符合政策。同时合理设置企业管理机构，优化内部审计组织架构。通过对管理机构及内部审计机构的优化重组，使内部审计部门于企业各个部门，直接接受总会计师的领导，其具有性和权威性。另外审计人才的素质也是影响审计工作实施效果的重要因素。现代企业内部审计工作人员不仅要通晓财务会计知识同时还要接受过财务会计、银行，证券、法律等方面的教育。另外对于企业自身生产过程中所设计的专业知识也要有所涉猎，以此保障企业内部审计工作的有效实施。

结论：现代企业内部审计工作的实施，需要企业根据自身特点建立一套适应企业特点的审计模式和组织架构，并通过专业人才的引进以及人才培训等方式．增加企业内部审计的专业化程度。并通过内部审计体系的建立与实施促进企业综合管理能力的提高，降低企业经济风险与职务犯罪。企业内部审计工作是需要长期坚持的工作，在实际工作中根据企业特点以及工作中发现的不足及时完善企业内部审计体系，促进企业综合能力的提升，促进企业市场竞争力的提升，促进企业的长期稳定发展。

第六篇 大学建筑工程造价的审计_会计审计论文

关键词：控制工程造价；审计管理

传统的基建维修审计往往是项目完工后的工程决算审计，这种事后的决算审计无法对基建维修工程进行全过程监督，致使工程在事前，事中的治理混乱，因为事前事中监督不利甚至造成概算超计划、预算超概算、决算超预算的情况，导致投资失控，严重影响单位的经济承受能力。在广东工业大学新建教学楼施工项目中，我们就转变审计方法，就是要由单纯的工程决算这种事后审计逐步向事前事中审计发展，犯患于未然。下面结合审计过程中所遇到的问题进行简单探讨。

一　工程项目介绍

学校新建综合性教学楼项目，主要包括阶梯教室，图书馆、现代化多煤体教室以及办公宣。施工周期为2年，总占地面积18000平方米，建筑面积约20000平方米，总投资概算3000万元。该项目由学校作为发包人，广州大学城建设指挥部办公室为建设组织管理单位。共同对工程的建设进行控制与管理。

二　工程造价审计实施环节

1　严格履行合同条款约定

凡施工合同条款中对工程结算方法有约定的，且此约定不违反国家的法律、法规的，那就应按合同约定的方式进行工程结算。wwW.0519news.COm凡施工合同条款中没有约定工程结算方法，事后又没有补充协议或虽有约定，但约定不明确的．则应按与广州市的有关规定进行结算。例如在该项目中：技术工一个工日4 5元，普通工一个工日3 5元。但合同中没有对4 5元一个工日的技术工和3 5元一个工日的普通工约定进直接费。项目造价管理小组参照上述审价惯例，根据广州市标准与定额管理总站规定的技术工一个工日3 5元、普通工一个工日2 5元可以进直接费的条款执行。从而有效解决了虽有合同约定但约定不明确的普遍问题。从这个案例中可以看出，合同条款的定义必须准确．约定必须完整，不然容易造成工程结算中建设方与施工方各执一词，影响工程审价工作的质量和时效。

又例如底楼施工在开办费的产品保护费这一项列出了0．5万元币。实际施工中，由于工期紧迫，底楼的地面面砖先于楼上标段完工前铺贴好，其楼上标段完工后的建筑材料和建筑垃圾都要从底楼已铺好面砖的地面上通过。施工单位为保护已贴面砖的完好，在其通道面砖上铺了一层细木工板作保护层，增加了2万元的费用支出。在结算审核中，施工单位提出要增加地面铺设细木工板所花费的产品保护费，审价人员和建设方都没有认可。因为该工程办理过施工招投标手续。这0．5万元是施工单位在施工开办费中产品保护费一项的投标价，虽然不足施工中实际发生的产品保护费用，但施工招标文件中有开办费包干使用的条款。施工投标文件作为施工合同文件的一部分，与施工合同具有相同的法律效力，施工合同中没有约定的，则应以授标文件中的条款作为计价依据。

2　做好材料价格调研工作 　过去多数施工合同对材料价格的约定是：材料价格有指导价的按指导价，没指导价的按信息价，没信息价的按市场价。此时，审价工作的一个工作重心就是材料市场价的调研。首先应由施工单位提供建设方认可品牌的材料发票，亦可由施工单位提供材料供应商的报价单和材料采购合同，然后根据这些资料有的放矢地进行市场调研，则可提高询价工作效率。但审价人员应该清楚地知道，材料供应商的报价和材料采购合同价与实际采购价会存在一定的差距。在审价实际工作中，应当找出“差距”，按实计算。

在本项目中按学校要求由内审部门进行先期审计，在核实工程量工作中，发现施工方所结算中基础工程中放坡系数不依据土质和开挖深度确定；砖墙工程中，主梁与次梁交换处和框架柱的起止点，不以工程计算规则为准，多算工程量。屋顶装饰所用琉璃瓦由校方白购，由施工方案装，施工方结算中却垒盘参造园林定额，将全部造价计入结算-墙体涂刷时，该扣除的门窗洞口，踢脚线等少扣漏扣等问题。当审价人员让施工单位提供无框玻璃门的拉手、地弹簧、上下帮条、地锁等材料发票，施工单位因没支付材料款，无法提供发票。在这种情况下，审价人员要求施工单位提供材料采购合同。结果从其提供的材料采购合同的材料价格中看出，施工单位上报的结算价高出了材料采购合同价的1 5％。仅通过核实工程量就核减工程造价几十万元。该情况证明，如不搞市场调研，仅根据材料采购合同来定价也是不行的。材料采购合同中有时会含有“水份”，材料供应商的让利可以体现在材料采购合同中，也可以体现在材料采购合同外，即明．如不搞市场调研，仅根据材料采购合同来定价也是不行的。材料采购合同中有时会含有“水分”，材料供应商的让利可以体现在材料采购合同中，也可以体现在材料采购合同外，即在合同外另行约定。审价人员只有在市场调研的基础上，才能正确界定材料供应商让利的情况，做好工程审价中的材料核价工作。 3　亲临现场掌握第一手资料 　在施工阶段踏勘现场，及时掌握第一手资料，有利于提高工程审价质量。随着科技发展的日新月异，目前在工程审价中常常会遇到新的施ii艺和新材料，没有现成可以套用的定额子目，需要审价人员自己测算人工、材料、机械的用量。收集这些新的施工工艺和新材料的基础资料，是做好审价工作的前提条件。

在这个项目的审价工作中，审计小组了解到施工单位在轻钢龙骨石膏板墙的施工中没有使用嵌缝油膏，经向工程监理核实情况后，确认为未按图施工，必须对此定额子目进行换算，相应扣除了轻钢龙骨石膏板墙中嵌缝油膏的材料费每平方米30．7 5元。审计小组查看和清点了灯具、风口等暴露在外的材料后，又查看了安装在吊顶里面的材料。这时，审计人员发现风管的保温材料是离心玻璃棉板，而不是施工单位结算书上所报的橡塑保温板。当即指出施工单位错报了保温材料的材质。这两种材料每立方米要相差上千元币。经过调整，扣减了施工单位数万元币的保温材料费。

上述例子可以证实，审计人员是否认真踏勘现场，审价的结果往往是大不一样的，如不踏勘现场，仅凭施工单位上报结算书上的材料来核实材料价格的话。就有可能发生所报结算书上材料与实际施工中所用材料有出入．造成建设单位多付工程款的情况发生。

三　工程项目审计成果

1　完成各项目的工程造价审核，比原概算节省资金2 0 0余万元，实现了较大的资金结余。

2　纠正了施工中出现的偷工减料，报价不实等种种弊端，避免了不必要的资金开销。

3　围绕工程具体要求，在校领导的指示下树立全局观念，灵活处置和化解各项矛盾，配合各职能部门及时处理和解决审计期间遇到的各种问题和困难，保证了各项工程进度的顺利进行。

结束语

通过工程造价审计，可以有效的发现施工中的一些弊端，抓住影响工程造价的重点，以经济法律、法规为准绳，实事求是，、客观、公正的开展工作，纠正不合理的支出，最大程度的保障企业的经济利益不受损害。

第七篇 浅议基层审计机关如何实施建设项目工程造价跟踪审计_会计审计论文

摘要：以往的工程造价审计，都是在工程完工后进行的，属于事后审计。在这种审计模式下，出现了审计滞后性严重、审计难度大、审计监督权力发挥的空间小、审计结果缺少法律支持等问题。如何有效的解决这些矛盾，笔者认为关键就是要充分发挥审计机关的监督职能，加强工程造价的事前、事中控制，改变旧的审计模式，大力发展工程造价跟踪审计。

关键词：审计模式；工程造价；跟踪审计

现阶段，我局实施的工程造价审计项目都是对一些已完工的建设项目。其中，大部分项目已经经过了财政的委托审核。这样，送到审计机关实施审计的项目的工程造价款也已经基本付清，有些项目甚至已被建设单位使用了好几年。由于审计实施时间的严重滞后，不但给我们的取证带来困难，而且有些施工单位已经拿走了全部款项，对审计工作极不配合，甚至连一些建设单位也不理解审计工作，认为审计就是在找他们的麻烦，给审计工作带来了很大的难度。另外，事后审计让审计机关的监督权力陷入了一个尴尬的地位。建设项目的工程造价产生的双方是建设单位与施工单位，它们之间的协议、约定等法律文件是受国家合同法保护的。而审计机关只有对属于国家性质的建设单位的行为具有监督权力，却不能随意建设单位与施工单位已签订的协议、约定等法律文件，即使这些协议、约定存在极大的不合理性。因此，事后审计制约了审计机关的最有力的监督利器，把自己的弱点完全暴露在合同法面前。

而且这些问题已经严重影响了建设项目工程造价审计的发展，如何有效的解决这些矛盾，变的迫在眉睫。www.0519news.com通过近几年的审计工作，笔者认为关键就是要充分发挥审计机关的监督权力，加强工程造价的事前、事中控制，改变旧

的审计模式，大力发展工程造价跟踪审计。

一、跟踪审计的法律依据与概念

根据《中华共和国令》第３号第二十三条规定，对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。

所谓的建设项目跟踪审计就是指由的审计机构和审计人员，根据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规；和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目全过程或重点环节的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行及时的审查、监督。建设项目跟踪审计摒弃了以往的以事后审计为主的审计模式，强调事先的预防和控制，克服了事后监督的局限性，是建设项目审计发展的必然选择。

二、基层审计机关的现状

目前，基层审计机关从事工程建设项目审计的人员少，每年的审计任务繁重，难以满足跟踪审计内容的广泛性、长期性和大量性。

三、全面跟踪审计的局限性

全面跟踪审计的成本大、风险大，审计效益不高。跟踪审计与以往的审计模式在审计的对象、范围、内容和环境上都有了很大的变化，也就是它的这种广泛性、全面性、过程性，决定了开展跟踪审计的成本相对于以往的常规审计模式要高的多，而且其中一些审计内容由于受审计人员的精力、技术限制，变得风险大、成效低。

既然基层审计机关实施跟踪审计有这么多困难，那么是不是基层审计机关就没办法实施跟踪审计了吗？答案是否定的，我们完全可以把跟踪审计简易化，抓住目前建设建设项目比较突出的矛盾，针对这些矛盾，制定审计目标，实施简易化的跟踪审计方案。

根据我县建设项目的实际情况，现阶段比较突出的问题，就是部门对建设单位在造价控制方面的监管力度不足，造成部分建设单位在签订一些合同与文件时，未从国家、的利益出发，而给国家资金造成了损失。监理单位与施工单位在工程造价签证方面缺少诚信，随意计量，虚报、多计、重复签证工程量的现象比较严重。因此，我们在建设项目的跟踪审计中，可以根据实际情况，摒弃全面的跟踪审计，单单以工程造价审计为主要内容。这样，不但解决了我们的人员少、跟踪审计成本大、风险大的问题，而且在节约国家建设资金方面能够取得较大的审计效益。

四、如何实施工程造价的跟踪审计

1、审查招标工程量清单的合理性

现在，工程招投标都是采用工程量清单报价。建设单位或受委托的中介机构在编制清单时合不合理，将会对项目的造价产生很大的影响。例如，我县新城的几条道路项目的土石方工程，实际必须采用机械开挖，但中介机构在编制工程量清单时却要求投标单位套用人工开挖。由于中介机构的这一疏忽，造成了建设单位在土石方上多付了几十万元。另外，有些建设单位为了使自己的项目能够被县计委接受并立项，在编制标底时故意减少规模、降低标准，结果导致结算价是投标价的好几倍。例如，我县某局办公楼的装修工程，投标价40多万，经中介审核后的结算价却达到了170多万，整整超出了３倍多。

2、监督施工合同、补充协议的签订

建设单位与施工单位在签订合同或补充协议时，审计机关应该对里面的条款的合理性进行监督，否则一旦到了合同签订后，米已成饭，一些不合理的条款将会给国家的建设资金造成流失。例如，我县某局办公楼的装修工程，原招标文件规定该工程设计变更新增项目（指工程量清单中未提供的项目内容）执行94工程预算、费用定额和文件规定的政策性文件，工程造价按上述规定计算后下降12％，但建设单位与施工单位在签订合同时，却把下降12％改为了不下降。这一条款的更改，直接使该装修工程增加了将近12％的造价。

3、监督工程变更、材料更换情况，审核新增工程单价、材料单价，参加工程造价协调会议

一些施工单位为了能够中标，在投标报价时往往把部分材料价格、分项工程单价压的很低。等中标后，在工程实施过程中，却通过材料品牌或材质变更、分项工程内容变更等手段，把在投标时的报价损失挽来。而通过跟踪审计，审计机关就可以把一些不必要的工程变更、材料更换方案在实施前就提出审计意见；而对于一些的确需要变更的，通过审核其单价，就可以尽量防止施工单位脱离实际漫天要价。

4、监督监理单位签证的联系单，并实行联系单备案制度

目前，监理单位在工程中的口碑并不好，主要是由于他们在以往的工程管理过程中缺少责任心。在签证一些联系单时，对施工单位虚报、多计、重复报送的工程量没有认真审核；在签证竣工图时，没有结合实际情况，随意签字等。这些行为给工程造价依据的真实性带来了隐患，因而通过跟踪审计监督监理单位的签证变的尤其重要。而且实行联系单备案制度，可以防止施工单位篡改联系单或与其他单位合作随意增减联系单。

5、监督竣工图的绘制工作

目前，我县工程竣工图的绘制原则很不规范，有些就是拿施工图当竣工图（在工程全部没有变更的情况下是可以的）；有些虽然依据实际情况绘制的，但是变更的依据却未注明；而有些甚至是工程量增加的图上有反映，而原来工程量取消掉的却不更改。监理单位与建设单位对竣工图的审核不够严格，就给施工单位钻了空子。因此，我认为在工程结算前，绘制好完整、准确、变更有据可依的竣工图是非常有必要的。

其实，从旧的审计模式过渡到新的审计模式也需要天时、地利、人和，一蹴而就或废而不行都是不可取的，而应该要有循序渐进的思想，使这种转变步入良性循环。

参考文献：

[1]《中华共和国令》第３号

[2]建设项目跟踪审计的局限性及对策任延艳

第八篇 关于高校开展风险导向审计的思考_会计审计论文

摘要:风险导向审计是在审计人员充分了解被审单位信息的基础上,风险的大小,进而确定实质性程序的性质、时间和范围的一种新型审计模式。文章以高校开展风险导向审计应在提高审计人员素质、完善制度建设、审计技术与手段创新、注重后续审计等四个方面展开阐述。

关键词:高校;风险;审计;应用

风险导向审计作为在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种新型审计模式,它通过识别和评估影响组织目标实现的各种系统性风险和非系统性风险,立足于对审计风险进行系统的和评价,并以此作为出发点,制定出多样化的审计计划,将风险考虑贯穿于整个审计过程。随着高校规模的不断扩大,高校也成为案件的多发区,使高校内审责任和风险日益突出。因此,高校开展风险导向审计势在必行,笔者认为开展风险导向审计中应注意以下几个方面:

1、提高内审人员综合素质,增强风险意识

当前,高校经济活动的日益复杂,要求内部审计把审计监督拓展到学校经济活动的各个方面,这就对内部审计人员素质提出了更高的要求。审计人员面临着更新知识的需要,他们不仅要有丰富的会计、财务、审计知识和技能,而且随着高校新校区的建设,还需要掌握工程专业的审计人才,同时还要了解计算机知识和相关软件的应用。目前高校内审人员理论知识单一,往往只懂财务或审计方面的知识,缺乏具有综合知识的复合型人才。内部审计力量不足,人员素质不高,审计工作缺乏深度与广度,这些都影响了审计评价的真实性,从而增加了审计风险。

为此,高校开展风险导向审计客观上要求内审人员必须进行现代风险导向审计知识体系的培训,改善审计人员的知识结构,必须具备较高的业务素质,确保其综合问题和解决问题的能力得到提高。Www.0519news.cOm应重视法律、风险管理、工商管理等专业人才的培养,为现代风险导向审计对人才的多元化需求打下基础。因此,合格的审计人员不仅应具有较强的理论知识,还要具备较高的专业胜任能力和风险识别能力,严格遵守专业标准和职业道德,保持合理的职业谨慎,这是控制审计风险的根本对策。

2、应将审计关口前移,完善内控制度建设

传统账项基础审计的重心在详细检查,因而是滞后的;制度基础审计的重心移到控制风险,向前迈进了一步;风险导向审计则将审计重心再次前移。高校内部审计的方式应逐步从事后审计向事前审计转变,干部经济责任审计应由离后审转向任期审,强化内控制度建设,这样可以及时发现问题,及时采取措施进行纠正。新校区建设、重大建设项目由原来的事后竣工结算审计向全过程跟踪审计转变,这样可以有效控制工程造价、降低审计风险,同时还能提高领导干部廉洁从政意识。

高校能否正常实施风险导向审计并收到预期效果,通常取决于被审计单位的管理制度是否健全,内控是否有效等。因为内控管理制度的不健全及内控制度的低效率,会产生较高的固有风险。在这种情况下要保证审计风险降到允许出现的误差范围以内,就必须降低检查风险,扩大样本量,甚至进行详细审计,这样势必增加审计工作量。因此,必须建立和完善被审单位内控制度的建设,实施风险导向审计才能取得有效的进展。 3、注重审计手段和方法的创新,加快审计信息化建设

现代风险导向审计需要使用被审计单位的大量信息,同时需要对所收集的信息进行全面、细致的研究。而目前高校内审仍旧采用传统的审计方法和手段,审计效率较低,已远不适用新形势下高校的迅速发展。在审计技术方面,风险和计算机应用甚少,由此降低了审计工作效率。据报道,西方发达国家比较重视辅助审计软件的开发和运用,它可以直接对数据库进行加工,依据软件模型自行处理数据,使运用性测试程序成为节约成本、提高审计质量和效率的重要手段。

因此,推行审计软件的开发和应用,加快审计信息化建设对高校内部审计未来的发展具有重要的意义。可以进一步优化完善审计方式和手段,全面提升内部审计质量和水平,也是高校实施风险导向审计的重要举措。

4、重视后续跟踪审计,实行审计结果公示制度

后续跟踪审计,是指审计部门在审计报告或审计决定发出一定时段后,审计人员检查被审单位纠正、整改的问题是否得到落实,审计报告中所提出的建设性的建议是否被及时采纳,或者审查和监督被审计单位是否采取了其他相关的风险防范和控制措施。后续跟踪审计也要坚持风险导向和成本效益原则,如果存在的问题较大或性质严重的,不仅分管的校领导要重视后续审计,而且内部审计部门也要投入必要时间、精力,保证后续审计项目的深度和广度。通过后续跟踪审计,可以及时监督审计提出的建议或决定落实、整改情况,同时树立了审计工作的严肃性和权威性,有利于进一步提高审计工作质量,降低审计风险。

高校实行审计结果公示制度是一把双刃剑,一方面可以利用学校教职工督促被审计单位及时纠正问题,形成各部门齐抓共管的良好氛围,共同遵守财经法纪的局面,震慑其他相关单位;另一方面对内部审计部门及人员起到很大的监督作用,在实施高校内部审计结果公示前,审计人员必须反复斟酌公示内容,须经相关领导批准后,才能向外公布。有利于促进审计人员提高审计质量,增强内审部门的权威性,同时要求审计人员充分权衡利弊两方面的影响,把审计风险降到最低。

总之,在高校开展风险导向审计,应当将风险审计理念始终贯穿于审计工作全过程,充分发挥内部审计人员“风险顾问”的作用。帮助和督促职能部门(单位)及时发现、堵塞教学、科研、资产、新校区建设等方面存在的管理缺陷和漏洞,不断提高管理水平、办学效益和投资效益。

参考文献:

[1]王丽艳:《现代风险导向审计应用中的问题与对策》,《当代经济管理》20xx年第7期

[2]付春:《完善风险导向审计的应用》,《会计之友》20xx年第10期

第九篇 投资审计规范探析_会计审计论文

[摘要]审计规范是审计活动中应当遵守的行为规则和工作标准。我国的审计规范分为国家审计规范、内部审计规范和社会审计规范。投资审计规范是国家审计规范的一个分支。研究投资审计规范，现行投资审计规范面临的问题，既有助于完善审计法制理念，又具有指导投资审计实践的现实意义。

[关键词];投资;审计;规范

投资审计规范是审计机关实施投资审计的依据，也是投资审计活动中各方当事人的行为准则。研究投资审计规范，既有助于完善审计法制理论，又具有指导投资审计实践的现实意义，促使投资审计更好地发挥免疫系统功能，为经济社会又好又快发展作出积极的贡献。

一、投资审计规范的涵义

（一）国家审计规范的涵义

审计规范根据审计主体的不同，可分为国家审计规范、内部审计规范和社会审计规范三大类。国家审计规范是指由国家规定或认可的审计机关及其审计人员在进行审计活动中，审计机关、被审计单位和与审计工作有关的其他各方都应当遵守的行为规则和工作标准。国家审计行为规则包括国家审计的组织规范、国家审计工作行为规范以及国家审计职业道德规范等，是国家审计行为在组织、职责、行为、道德上的要求。国家审计工作准则是指国家审计人员在实际业务工作中所必须遵循的具体规范，如审计准则、审计质量控制标准等。WwW.0519news.CoM

（二）投资审计规范

1.投资审计规范的定义投资审计规范是国家审计规范的一个重要分支。投资审计规范是指在投资审计活动中审计机关、被审计单位和与审计工作有关的其他各方都应当遵守的行为规则和工作标准。同样包括两个方面的涵义：一是反映投资审计组织规范、工作行为规范以及职业道德规范的行为规则。二是投资审计人员在实际业务工作中所必须遵循的具体规范。

2.投资审计规范的基本特征

（1）投资审计规范是国家或者有关部门通过法律、法规、规章等形式加以规定或认可的行为规范。在投资审计中，国家审计机关代表国家利益对投资行为实施审计监督，其监督的对象、范围、权限、程序的确定都是国家意志的体现，需要通过国家法律、法规、规章加以确定。

（2）投资审计规范是国家审计组织和审计人员开展审计工作应当遵守的行为准则。这一行为规范主要明确审计主体在审计活动中应当做什么、怎么做，以及相应的权利和义务。

（4）投资审计规范是参与投资审计活动的各方当事人应当遵守的行为规则。投资审计活动参与人包括国家审计机关及其工作人员，被审计单位，以及其他参与审计活动的有关组织或个人。故投资审计规范不仅规范审计组织和审计人员的行为，也规范被审计单位以及其他单位或个人与审计工作有关的行为，参与投资审计活动的各方当事人都应当遵守。

（4）投资审计规范是对审计人员的指引，是审计工作的标准。在投资审计工作中，为防止审计的随意性和无序性，规避审计风险，国家制定一定的审计标准，用以指引审计人员的工作，通过技术规范的方式实现审计目标。

二、投资审计规范内容

（一）投资审计规范的基本内容

由于投资审计是国家审计的一个分支，因而投资审计规范被包含于国家审计规范之中，国家审计规范适用于投资审计规范。但投资审计有其特殊性，必须有针对性地制定一些行业性规范作为补充，从而形成完整意义上的投资审计规范。投资审计规范的主要内容包括有关投资审计的机构设定、人员配置、职责权限、审计程序、行为准则、职业道德、工作标准等，内容广泛，涉及到----法和审计法等法律、行政法规和规章。

（二）投资审计规范框架

投资审计规范大致可分成三个层次：第一层次是----法和法律，第二层次是行政法规和地方性行政法规，第三层次是部门规章、地方规章和地方规范性文件。

1《.----法》。1982年《----法》明确了我国实行国家审计制度，并对审计监督的基本原则、审计机关的设置的领导体制、审计监督基本职责、审计长的地位和任免等基本制度作出了规定。

这是我国国家审计规范体系的基础，当然也投资审计规范的基础。

2《.审计法》。1994年颁布的《审计法》是国家审计规范体系的核心，也是投资审计规范体系的核心。20xx年，第十届全国常务委员会会议对《审计法》进行了修改，修订后的《审计法》第二十二条规定“审计机关对投资和以投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”。

3.颁布的行政法规。1988年颁布《审计条例》，1997年颁布《审计法实施条例》，20xx年重新修订了《审计法实施条例》。修订后的《审计法实施条例》第二十条进一步明确了新《审计法》第二十二条规定的“投资和以投资为主的建设项目”的具体范围，规定投资和以投资为主的建设项目是指全部使用预算内投资资金、专项建设资金、举借债务筹措的资金等财政资金的建设项目和财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但拥有项目建设、运营实际控制权的建设项目。同时，将审计机关对上述建设项目设计、施工、供货等相关单位的监督范围和方式，从原来对单位的财务收支审计调整为对其取得建设项目资金的真实性、合法性的审计调查。

4.地方性法规。指地方及其常务委员会颁布的专门规定投资审计的地方性法规。如20xx年深圳市人大党常委会通过的《深圳经济特区投资项目审计监督条例》。

5.发布的部门规章。这些部门规章包括有关投资审计方面的命令、指示等。如《审计机关国家建设项目审计准则》（20xx年令第3号）《投资项目审计管理办法》（审投发[20xx]11号）等。

6.地方规章。指地方依法颁布的有关投资审计的行政规章。如《广西壮族自治区国家建设项目审计办法》（20xx年自治区令第5号）《湖南省国家建设项目审计监督办法》（20xx年省令第234号）《南京市投资项目审计监督暂行办法》（宁政发[20xx]233号）等。

7.规范性文件。在一些没有立法权的地市，为了有效开展投资审计监督，符合地方实际的规范性文件，作为投资审计上位法的补充。如广西的柳州市、四川的南充市都了投资审计办法。

三、投资审计规范的作用

（一）明确参与投资审计活动各方当事利义务，规范审计行为投资审计规范确定了审计机关的职责、权限、审计程序，规定了投资建设单位接受审计监督的义务和享有的权利，明确了各有关单位和人员支持、配合审计工作的要求，起到规范投资审计活动的作用，使政投资审计活动走上法制化、规范化的轨道。

（二）提高投资审计工作质量和效率投资审计规范对投资审计的范围、内容、目标、程序和方法进行了规定，明确了审计人员必须实施哪些审计手续，完成对哪些项目的测试，采取什么样的审计方法，达到何种质量目标，既是对投资审计工作的经验总结，又是投资审计工作内在规律的反映，为投资审计人员提高工作效率、规避审计风险提供了制度保障。

（三）促进投资活动依法开展，维护财政经济秩序投资审计规范确立了审计机关对投资行为进行审计监督的制度，有力地威慑了参与投资活动的各行为主体。同时，审计机关依据投资审计规范进行审计，依法揭露投资活动中存在的问题，并依法对违法违规行为进行处理处罚，起到规范财经秩序、保障国民经济健康发展的作用。

三、关于进一步完善投资审计规范的思考

（一）投资审计规范面临的新形势新问题

1.投资新趋势给原有投资审计规范带来挑战近年来，投资主体的多元化、资金筹集的多渠道和建设方式多样化，给投资审计工作带来了新的挑战，原有的投资审计规范在一定程度上难以适应新形势的发展。一个投资项目，由原来的相对单一的财政投资主体转变为民营资金、捐赠资金、公益资金等多元化参与的格局，资金筹措渠道也呈现相当灵活的趋势，建设方式不断引入了bt（建设—转让）、bot（建设—经营—转让）等模式，这些变化在投资审计规范中难以找到有效的规定和表述，给投资审计工作带来一些制度性缺陷。

2.机构设置的新变化

随着经济的高速发展，投资逐年增加，也给国家审计工作带来了新的挑战。为保证国家投资资金的安全有效，国家审计机关强化投资审计力度，在揭露和查处违纪违规问题，促进提高管理水平，节约财政资金等方面作出了积极的贡献。由于近年来投资额度呈现出跳跃式增长的态势，投资审计监督的要求与各地方审计机关审计力量不足的矛盾日益突出。为了解决这一矛盾，很多地方成立了事业编制的投资审计专门机构（投资审计中心），而这些机构不属国家审计机关，不能履行审计法赋予的审计监督权，使得这些审计机构处于职责难以明确、工作难以开展、成果缺乏公信力的尴尬境地。

3.法律法规的更新与完善

如前所述，在现行的投资审计规范中，审计法和审计法实施条例分别于20xx年及20xx年进行了重新修订，有关投资审计规范的内容发生了较大变化，而各省、自治区、直辖市制定的有关投资审计的地方性行政法规和规章、规范性文件相关内容并未能及时进行调整，出现脱节现象，大大制约了第二、第三层次的投资审计规范作用的发挥。

（二）健全完善投资审计规范的思路

与投资形势的不断变化相适应，投资审计规范也要进行相应的调整。

一是修订现有的地方性行政法规、部门规章、地方规章和规范性文件，以适应新形势的要求。特别要将各地方新成立专门投资审计机构的实际情况考虑进去，在投资审计规范中增加投资审计专门机构的法律地位的相关内容，力求在立法上有新的突破。

二是补充地方规章，特别是各省会城市、自治区首府城市和计划单列市的规章。地方规章形式灵活、针对性强，既是对上位法的贯彻落实，又是对上位法的解释和补充，立法中突出可操作性，可有效解决地方投资审计过程中遇到的新情况新问题，不失为当前健全投资审计规范的好办法。

[参考文献]

[1]李金华.审计理论研究[m].:中国时代经济出版社,20xx.

[2]新《审计法》释解与实务指导[m].:中国市场出版社,20xx.

[3]孙宝厚,宋大涵.新《审计法实施条例》解读[m].:法律出版社,20xx.

第十篇 审计重要性水平探讨_会计审计论文

一、审计重要性概念及其意义

（一）审计重要性的概念界定

审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。根据《中国注册会计师审计准则1221号——重要性》：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。

（二）审计重要性水平的意义

设定重要性水平是现代审计的一个创新。审计实务中运用重要性原则，具有十分重大的意义。wwW.0519news.cOm一是有利于防范审计风险。重要性水平的恰当判断对降低审计风险、保证审计质量有重大帮助作用。在抽样审计下，审计人员对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性水平的设定、重要性的判断有关。重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。二是有利于提高审计效率。由于社会经济环境的发展变化，被审计单位规模的不断扩大，企业组织结构日趋复杂，经济事项日渐频繁，对审计工作提出了更高的要求，注册会计师在审计中使用审计抽样愈加普遍，而各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平即可容忍错报，在审计抽样确定样本规模及评价抽样结果时显得异常重要。重要性概念为解决审计人员的抽样决策问题提供了极大的帮助，从而大大提高审计效率。三是有利于降低审计成本。由于审计费用预算与时间预算方面的考虑，审计人员必须在成本与效益之间进行权衡。重要性原则的正确运用，可以适当减少审计程序，缩小测试范围，使审计人员把审计重点放在那些对可能影响财务报表使用者决策的方面。

 　二、审计重要性水平的确定

（一）从数量上考虑重要性水平

从量上考虑重要性水平是注册会计师审计计划中重要环节，一般可以从财务报表层次和各类交易、账户余额及列表认定层次两个方面展开。 　（1）财务报表层次的重要性水平。 　准则明确规定，在计划审计工作时，注册会计师应当在考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系以及财务报表项目的金额及其波动幅度的基础上，确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 　在计划阶段确定重要性水平时，执业人员应先选择一个适当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准。《审计具体准则第10号——审计重要性》第12条规定：“注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括净利润、总资产、净资产和营业收入等。”并结合实务给出了一些相应百分比的参考数值（见表1）。《中国注册会计师执业准则指南》（20xx年修订）则又新增了两个基准，即费用总额和毛利，同时对相关基准参考数据予以修订，具体如下：

综上准则变化和相关要求，新准则对重要性水平的确定依然仅提供了原则性的指导，为注册会计师在实务中如何确定重要性水平提供了更大的空间。虽然重要性的数量门槛一直受到争议，但注册会计师必须将重要性标准进行量化并运用到审计实务中，因此，制定重要性量化标准对重要性的初步判断有着极其重要的作用。根据笔者多年在事务所实务工作经验以及笔者对部分上市公司近年相关指标的统计，笔者认为以下基准及比例可在实务中予以参考（见表2）：

注册会计师在执行具体审计业务时，可以根据被审计单位的具体情况做出判断，对上述百分比进行适当调整，一般被审计单位规模越大，这个百分比可能要求越小，其目的主要是为了降低审计风险，因为同样的百分比，被审计单位规模不同，相应确定的重要性水平差异可能会很大。

此外，对于重要性水平计算基准的确定，实务中也可以同时区分以下情况予以考虑：

其一，根据公司性质考虑（见表3）。

一般来说，重要性水平确定的基准应具有关联性、稳定性与预计性特征，由于总收入、总资产具有相对稳定性，税前利润（净利润）对上市公司来说具有关联性，且基本能反映企业的盈亏状况及经营规模，因此用这几个指标计算出来的重要性水平对审计利润表和资产负债表有较强的指导性，一般将这三者作为重要性判断的基准。由于上市公司风险较高，依据相关指标计算重要性水平时应遵循谨慎性原则，适当从严确定。

其二，几个特殊行业的考虑（见表4）。

对于一些特殊行业，我们在确定其重要性水平计算基准时，根据实际情况需要考虑其他一些指标。大多数商品流通业的公司，资产总额较小但营业收入很大，而且审计的重点是利润表，因此不宜用资产总额为基准从而确定过低的重要性水平。对于房地产公司来说，其生产经营具有较强的周期性，税前利润不能较好的体现其经营状况，因此不宜用税前利润来确定重要性水平。对于软件开发公司而言，其生产经营亦具有较强的周期性，一般资产规模较小，研发周期较长且费用支出较大，因此资产总额和税前利润（净利润）不能客观及时的体现其经营状况，不宜将其作为确定重要性水平的基准。对于酒店行业，大多资产总额及营业收入较大，而税前利润偏低，因此不宜采用税前利润来确定重要性水平。对于金融行业，一般资产总额较大，资产负债率较高（其中银行类基本在90％以上；证券公司70％左右）而总资产周转率低（其中银行类基本在3％左右；证券公司10％左右），因此不宜采用资产总额、营业收入等来确定重要性水平。

其三，几种特殊情况的考虑（见表5）。

劳动密集型的企业，一般资产总额偏低，不宜将其作为重要性水平的确定基准。利润波动幅度较大的企业，当期的税前利润（净利润）并不能完全体现其经营状况，可采用近几年平均税前利润（净利润）来确定重要性水平。亏损或微利企业，用税前利润（净利润）计算出来的重要性水平往往偏低，一般也不宜采用。经营不稳定企业，由于其生产经营不稳定，导致其营业收入、利润及资产总额等均波动较大，因此这些指标均不宜作为重要性水平的确定基准，而净资产相对稳定，可予考虑作为确定重要性水平的基准。

其四，和母公司财务报表一并报出合并财务报表的重要性水平的确定。

当注册会计师对母公司个别财务报表和合并财务报表一并出具审计报告时，应对其所有合并主体的财务报表和合并财务报表分别确定重要性水平。在确定非全资子公司财务报表的重要性水平时，不应受被审计单位所持股权比例的影响。在实务中，某些被审计单位（如较多的民营企业）可能没有编制审计前合并财务报表，注册会计师应当在计划审计工作阶段先明确合并财务报表重要性水平的确定方法，在业务完成阶段，根据审计后的合并财务报表确定重要性水平。

（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。　各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平即可容忍错报主要运用于在细节测试中采用审计抽样时确定样本规模，对审计据数量有直接的影响。实务中，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平以财务报表层次重要性水平的初步评估为基础，同时考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性以及其与财务报表层次重要性水平的关系。一般而言，对于交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。 　其一，采用分配的方法。采用分配的方法时，分配的对象一般是资产负债表项目，并且交易或账户余额重要性水平之和应等于财务报表层次的重要性水平，故一般按项目本身在报表中所占的金额比重分配，比重越大，相对来说出现差错的可能性就越大。同时，也要考虑成本效益原则，予以适当调整分配。但由于受各种因素的影响，各类交易、账户余额、列报认定层次内部的重要性水平是不同的，账户余额在具体的环境中，即便同一个账户出错的可能性也会不同，比如某企业固定资产较大，前一年度可能因为企业大量购建会导致其错报风险较大，而今年固定资产和去年相比没有变化，这样的话今年出错的可能性就会下降，而且即使出错也很容易检查出来。但其比重依然很大，采用分配的方法时分配的较高的重要性水平会显得不合理。 　其二，不分配的方法。不分配的方法，即财务报表层次的重要性水平不分至各交易、账户余额及列报认定层次，而是采用其他方法进行分配。如根据出现错误或舞弊的可能性大小，按报表层次重要性水平的一定百分比确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平。如财务报表层次的重要性水平是100万，各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平可确定为财务报表层次重要性水平的30％～40％即30万～40万，审计过程中，只要发现某类交易、账户余额和列报认定层次的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位予以调整。而其他低于这一水平的错报，在考虑其性质及连同其他错报后的累计错报的基础上，进行适当调整。笔者认为，此方法在实务中可能更合理及更具操作性。 　此外，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报对财务报表的影响。 　（二）从性质上考虑重要性水平　明确重要性的数量标准便于会计和注册会计师具体操作，但不可避免的问题是，对重要性的判断一旦沦为数量化的门槛，就容易被误用或滥用，成为不正当会计处理并且推诿责任的护身符。因此，注册会计师必须从性质上考虑重要性。某些情况下，金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的，例如：错报对遵守法律法规要求、债务契约或其他合同要求的影响程度；错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度：错报对增加管理层报酬的影响程度；错报是否与涉及特定方（如关联方）的项目相关；错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响等等，实务中注册会计师应根据实际情况予以判断，但不能以存在这些因素为由而必然认为错报是重大的。

在对我国上市公司的审计中，对错报和漏报的性质判断尤为重要，这就要求注册会计师更多地考虑上市公司管理层的意图，如果管理层出于盈余管理的动机，则即使金额微不足道，也应该作为重大差错对待。

参考文献：

[1]《中国注册会计师审计准则》及应用指南（20xx年修订）。

[2]段兴民、张连起、陈晓明：《审计重要性水平》，上海财经大学出版社20xx年版。

[3]刘怀德：《现代审计实证》，经济科学出版社1998年版。

第十一篇 论防范工程造价审计风险的五个环节_会计审计论文

摘要：在工程造价审计工作中，如何防范审计风险，关键在于降低检查风险。

关键词：防范  工程造价  审计风险

 工程造价审计是指对工程建设项目投资所进行的审核定价。工程造价审计具有外部敏感性强、专业结构范围广、审计环境复杂等业务特点，因而审计风险也较大。

 工程造价审计风险是指审计人员在实施工程造价审计后发表不恰当审计意见的可能性，它贯穿于项目决策、设计、施工、竣工验收和投资运营的全过程。工程造价审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险组成。究其原因，分别来自施工单位、建设单位。应该说，固有风险和控制风险是在审计工作开始前就已存在的。作为对固有风险与控制风险的防范，审计所能做的就是认真做好审前准备工作，调查了解建设项目的内控制度情况和施工单位的诚信度，从而有针对性地开展审计，达到降低风险的目的。在工程造价审计工作中，如何防范审计风险，关键在于降低检查风险。要注重抓好以下五个环节。

 一是把好合同协议审核关，这是基础。应重点关注合同条款的合理性，是否存在责权利不平等；关注合同条款的严肃性和合同条款前后的一致性；关注补充合同与招标文件、原合同的一致性，强化对施工合同的规范化管理，真正从质量、进度、造价三方面对建设项目进行有效控制。wwW.0519news.Com

 二是把好工程量计算关。这是工程审计的根本。施工单位一般会通过虚报工程量，改头换面。重复计算工程量来增加工程造价。去伪存真核减工程量是降低工程造价的基本手段。工程量审计方法主要有全面审核法、重点审核法、对比审核法、分组计算审核法、筛选法等，对隐蔽工程主要是通过查阅隐蔽工程验收资料来确定其真实情况。在工程量审核中，要关注施工变更单的审核。主要审查手续是否符合程序要求，签字是否齐全有效，内容是否真实合理，费用是否应该由甲方承担，同时复核计算方法是否正确、工程量是否属实、单价是否合理。

 三是把好套用定额关，这是审计的重点。施工单位在套用定额时一般会通过高套定额子目、重复套用定额子目、调整定额含量和补充定额子目来提高工程造价。在审核套用预算单价时要注意以下几个问题：对直接套用定额单价的审核时，注意采用的项目名称和内容与设计图纸的要求是否一致，工程项目是否变相重复。对换算的定额单价审核时，要注意换算内容是否允许换算。允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分，换算的方法是否正确。补充定额单价的审核，则主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料种类、含量、预算价格、人工工日含量、单价及机械台班种类、含量、单价是否科学合理。

 四是把好材料差价审核关，这是工程造价审计的关键。原则上应根据合同约定方法，再结合甲方现场签证确定材料价格。合同约定不予调整的，审计时不应调整；合同约定按施工期间信息价格调整的，可以根据施工日志及施工技术资料确定具体的施工期间及各种材料的具体使用期间，有些工程工期较长，或有阶段性停工的，可根据各种材料的使用时期采用使用期间的平均信息价。对于信息价中没有发布的，或甲方没有签证的材料价格，需要平时对材料价格收集积累，必要时可以三方一起进行市场询价确定。

 五是把好取费标准审计关，这是审计的最后关口。取费应根据工程造价管理部门颁发的定额和相关规定，结合工程造价相关文件来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定等等。

 综上所述，工程造价审计是有效控制投资至关重要的环节。尽管控制工程造价的方法、渠道很多，但是最根本的是要在实践中加强认识，我们自己必须与设计、监理、施工等有关方面密切配合，共同把关，同时不断提高审计人员素质，完善管理制度。把高质量、高效益的控制工作真正落到实处，才能提高造价管理工作的质量，最终提高建设工程的经济效益。

第十二篇 对欠发达地区招商引资的冷思考_会计审计论文

[摘要]招商引资是欠发达地区加快经济发展的一条重要途径。但是，当前欠发达地区在招商引资中也存在一些问题。因此，欠发达地区在招商引资中应注重规范和纠正不良行为，科学、合理地开展招商引资，以促进欠发达地区经济的健康快速发展。

[关键词]欠发达地区；招商引资；行为

近些年来，招商引资已成为许多欠发达地区各级为促进本地经济发展的一项重要措施，取得了较大的成绩。但是，许多欠发达地区在招商引资过程中存在着一些不可忽视的问题，影响着欠发达地区招商引资的效果。为此，本文就欠发达地区在招商引资中存在比较突出的问题及如何改进的对策提出思考。

思考一：欠发达地区在招商引资中存在的问题不可小视

1.重引进，轻特色。由于欠发达地区区位条件差、基础设施薄弱、发展起点低成为经济发展的主要制约因素，所以对招商引资十分迫切。导致在招商引资中没有注重结合本地区的实际，未能创出本地区的特色。主要表现为：一是轻视当地产业特色。一些欠发达地区拥有独特的自然资源和经济资源，有的已形成本地的特色产业。因此，在招商引资中应考虑以支柱产业为支撑，加快应用高新技术和先进适用技术改造提升传统工业。二是轻视技术承接。招商引资必须有选择的承接，防止引进落后技术和设备，防止引进落后的项目。而有些地区只顾盲目引进工程项目，不够注重技术承接和本地产业的对接。WWW.0519news.COm

2.产业结构趋同，重复建设严重。一些欠发达地区地方为了自身的福利最大化，盲目上一些暂时利润高的项目。还有些地方为了保持获得最大的利润率，甚至在当地企业不具备生产的条件下，地方仍然向当地企业提供大量的财政补贴，从而导致重复建设现象愈来愈严重。重复建设不仅表现在现有的产业结构雷同，而目还表现于在地方的发展计划或规划中，不同地区确定的发展重点和主导产业大致相同，造成大量低水平的重复建设加剧地方保护主义。为了在招商引资中取胜，各地在引资时拼比优惠政策，在引进之后为了留住这些老板，则竭尽全力为其搞好后续“服务”，甚至为企业护短，为企业违规运作提供方便之门。

3.重引进，轻环保。我国欠发达地区经济社会发展相对滞后，招商引资、扩大开放的要求十分迫切。不少地区因此患上“招商引资饥渴症”，只要引资项目经济效益好，能增加地方财政收入，能拉动gdp的增长，甚至仅仅是能够引来资金或项目，就赠送土地，减免税收，忽略环保。一些地区打出这样的口号：“只要你来投资，一切都好商量”。在招商引资中，一些地方明知引进的是高污染、高耗能企业，却能一路“绿灯”。甚至专门开办化工、电镀等高污染的工业园，投污染企业之所好，也称其为招商引资。如，四川东部一些欠发达地区在招商引资中，这种表现比较突出。

4.引发当地政策的扭曲。一些欠发达地区地方为了加大招商引资的力度和规模，争相制订一系列涉及税收、土地等的优惠条款。有些政策却是以损害群众利益、破坏一方环境为代价，结果付出的远远超过获得的。如在土地征用上，一些地方提倡“零地价收费”，在无偿对客商提供土地后，对农民的失地补偿却迟迟不能到位。在税收政策上，一些地方规定在企业投产三年内免征所有税收，而这些本应征收的税收只能由地方财政代“垫”了。    思考二：欠发达地区地方在招商引资中存在的错误偏好

1.地方职能的错位和越位。在市场经济条件下，市场发挥着资源配置的基础性作用，企业是市场经济的主体，应为服务型，致力于弥补市场机制的失灵和提供公共服务，为市场主体创造良好的经营环境，而不应直接从事竞争性经营活动，更不能直接干预其他市场主体的经营活动。

欠发达地区的招商引资活动应该完全由企业自主进行，企业法人寻找项目、洽谈项目、投资合作等明显属于市场行为，按照上述理论应由企业法人自主进行，不应该参与，更不能干涉。招商引资事务中，应该扮演“筑巢引凤”的角色，制定政策、优化环境、搭建平台、提供服务，而不能代替企业去找项目、谈项目、进行投资合作。但是，从实践看，欠发达地区的地方在招商引资中扮演着十分重要角色，成为主角，企业成为配角。显然，当前地方的招商引资活动存在职能错位和越位现象，这种错位和越位正是导致出现前述各种问题的根源。

2.地方的考核方式不合理。地方的行为模式很大程度上取决于其绩效动机，招商引资活动也不例外。绩效即社会经济管理活动的业绩和效果，在当前对地方的考核中是以经济绩效为主，经济绩效是核心，发挥着基础性的作用。同时，经济绩效是最具显性的，更为直观形象、更具短期效果。地方官员需要在任期内展现其施政绩效，其短期行为动机强烈。很明显，主导型招商引资活动最为符合地方的绩效动机。

主导的招商引资活动规模大、影响广、力度强，利用其对公共资源的支配权能在短期内产生绩效效果，其直接效果是经济增长、财政增收、就业增加，间接效果是市场繁荣、消费增长、社会稳定，这些都是地方最为青睐的绩效，也最可能给地方官员的升迁增添筹码。特别是在欠发达地区这种动机就会显得更为强烈。

3.地方行为的“习惯依赖”。地方的招商引资热是改革开放初期兴起的，是计划经济向市场经济转型的产物。改革开放初期，我国的市场因素极为微弱，很多商品供不应求，居民储蓄率很低，企业竞争力很弱，中介组织尚未起步。在这样的条件下，地方在招商引资中部分替代了市场职能，不仅带动了经济发展，还培育了市场要素。

当前，市场经济体制已经建立，理应调整定位，将这部分职能退还市场，但由于地方的经济发展在路径上长期依赖于招商引资模式，这种退出变得十分困难，已经成为地方行为的“习惯依赖”。

第十三篇 浅议审计机关的审计风险及防范问题_会计审计论文

摘要：审计是伴随着市场经济活动的产生而产生，因社会经济生活中存在大量的不确定性和欺骗性，相应产生了一定的审计风险。审计关系各方都应当积极了解审计风险，正确认识审计风险，国家审计机关更应当采取积极有效的方式，预防和控制审计风险，防范和降低审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面发挥应有的监督作用。

关键词：审计风险  形成  防范措施

 0 引言

 从古今中外的审计发展史来看，有审计就有审计风险。我国改革开放以来，随着国家社会、经济的不断快速发展，经济活动领域的不断扩大，审计所承担的责任也就越大，审计难度就越高，审计风险也就随之增大。如何规避审计风险也就成为国家各级审计机关不断探讨的问题。

 1 审计风险的概念和特征

 在风险导向审计模式中，应该如何界定审计风险的概念，在职业界和学术界有着不同的认识。审计风险的概念是从审计过程认识的，审计风险是指审计客体的财政财务收支中存在重大错弊（其中包括重大错报风险和检查风险）而没有被审计人员发现，作出不恰当的审计意见的可能性。WWW.0519news.cOM

 审计风险的特征

 1.1 审计风险的客观性。现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。

 1.2 审计风险的普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，经济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。从每一个具体风险看，也是由多因素组成。

 1.3 审计风险的潜在性。审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。

 1.4 审计风险的偶然性。审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。

 1.5 审计风险的可控性。审计风险是审计活动中的固有现象，即审计风险是客观存在的，但是审计人员可以采取有效的审计方法，通过有效的审计程序去抑制、降低或控制审计风险。

 2 审计风险的防范与控制

 要想使审计风险得到有效控制，则需要从外部和内部两个方面入手。即不仅要从外部给审计工作创造良好的社会环境，而且事务所本身也要从实际情况出发，根据自己所处的环境和条件，在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策，以减少审计风险，避免风险损失。         2.1 创造良好的社会环境 良好的执业环境是注册会计师赖以生存和发展的客观条件，只有有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时坚守、客观、公正的原则，从而使审计质量得以保证。但是，从最近几年发生的审计案例看，不少是由于会计师事务所及注册会计师受到被审计单位甚至是某些部门的压力而不得不违规、违心地出具虚假审计报告。一旦出现问题，就会使自己处于非常被动的地位。

 2.2 转变观念，强化风险意识 应该看到，正确认识审计风险是职业界自身发展的要求，也是市场经济发展的需要。随着人们对审计期望值的不断提高，审计人员的责任和风险也越来越大，职业界将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成本的同时，高质量完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失。因此，审计人员一定要冲破传统审计思路的束缚，从思想上，观念上深入理解审计风险，并在执行审计业务的过程中，寻求积极有效的方法和措施控制审计风险。 

 2.3 引入风险管理的模式 首先，事前对审计风险进行评估。为保证审计工作的效率和效果，审计人员在执行审计业务中，应对客户所面临的以及潜在的风险进行、判断、评估，并以此为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划，使审计风险控制在可接受的范围内。这主要包括客户和客户管理者两个方面。客户方面主要有经营环境因素，组织结构因素；管理者方面主要有管理者品行、能力和管理者变更情况等。其次，事中对审计风险进行有效控制。主要指选择减轻风险的技术和方法，建立减轻风险的程序以规避风险，降低风险，转移风险。

 2.4 提高审计人员的综合素质 一是认真学习相关法规，加强职业道德和廉政建设。经常开展法制宣传教育和法律知识讲座，让审计人员做到知法、守法、用法，排除各种主、客观因素对审计工作的影响，使审计行为符合法定程序，审计评价符合依据，审计结论客观公正。经常进行职业道德教育和廉政建设教育，用制度规范、约束审计人员的行为，防止滥用职权、徇私舞弊，玩忽职守和以权谋私。二是提高审计人员的计算机运用水平。

 2.5 加强自我保护，促进有关法规的健全 其一，签订业务约定书。业务约定书可以明确委托方的会计责任和受托方的审计责任，明确业务的性质，范围及双方的权力和义务，是具有法律效力的契约。这样一旦发生法律诉讼就有可能将审计风险损失减少到最低限度。其二，提取风险基金或购买责任保险。在西方国家投保充分的责任险是会计师事务所的一项重要保护措施。在我国《注册会计师法》规定会计师事务所应按规定建立职业风险基金，办理职业风险。但保险公司还未开展责任险业务，行业协会应积极与保险公司磋商，努力促成该项业务。其三，促进法律、法规的健全。从当前的诉讼案件中不难看出注册会计师在法律上的弱小。因此，注册会计师事务所应团结起来，利用自身的影响促成有关法律的修正，以维护自身的利益。

 2.6 采取有效措施，避免审计人员的人身侵害 审计的职业风险还体现在审计人员的人身安全方面。审计机关是经济监督执法部门，随着审计工作的不断深化和审计力度的不断加强，必然会涉及到被审单位、个人的经济、利益，尤其是审计人员参与查办大案要案，与犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素将越来越多，审计人员和家属受到威胁、伤害的事件时有发生。因此，要增强审计人员的安全防患意识，树立自我保护意识。同时，审计人员要注意审计工作方法，注意工作的隐蔽性和保密性，保护自身安全，降低审计风险。

参考文献：

[1]包汉良.审计浅议[m].江苏内部审计协会，20xx.4. 

[2]王秀勤.对基层人行领导干部履职审计的难点及对策[m].中国内部审计，20xx.4.

第十四篇 内部审计外部化实现途径分析_会计审计论文

摘要：近年来，内部审计外部化已逐渐成为一种趋势，企业越来越多地将内部审计业务交由咨询机构来承担。企业内部审计外部化的可行性，探讨内部审计外部化的实现方式及选择形式，旨在为我国企业完善内部审计制度提供建议。 

关键词：内部审计外部化；可行性；实现途径 

内部审计外部化又称内部审计外包，是指企业将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给企业外部的机构或其他外部专业人员来实施，履行内部审计职能。上世纪90年代， 内部审计外部化在西方国家已成为普遍的现象，成为解决内部审计职能弱化的重要手段之一。近些年，我国也有越来越多的企业和事业单位关注和采取了这一做法，实践证明，这为在一定程度上解决制约我国企业内部审计发展的瓶颈问题、提高审计工作质量、更好地发挥内部审计部门的职能作用起到了积极的促进作用。 

一、我国企业实行内部审计外部化的可行性 

在我国实行内部审计外部化有着现实的可行性，因为我国内部审计在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，导致企业内部审计机构和人员很难完全实现内部审计的职能，难以满足管理者对财务审计和各种管理审计的需要。 

（一）理论依据 

根据代理理论，会计是对受托责任的履行过程和结果进行确认计量、记录和报告，审计是在会计提供的各类受托责任报告的基础上，对受托责任的履行过程和结果进行重新评价。公司外部的各个委托人往往采用已确定的标准来评价公司最高管理当局履行受托责任的情况，检查其是否值得信赖，公司最高管理当局也会依据这些“委托人标准”来评价其下属各部门受托责任的履行结果。wWw.0519news.COm内部审计在一个企业内部担任“参赛者”和“裁判者”的双重角色，不能从根本上解决的委托代理关系下形成的逆向选择和道德风险问题。唯有把内部审计外部化，才能从根本上解决内部审计的性问题。因此，从理论上看，内部审计外部化是可能的、也是必要的。由于企业外部的各个委托人往往采用已确定的标准来评价公司最高管理当局履行受托责任的情况，检查其是否值得信赖。所以，企业最高管理层也会依据这些“委托人标准”来评价其下属各部门受托责任的履行结果，这样，最高管理当局对外是受托人，对内是委托人。这种“身兼两任”的现实说明了内部受托责任是外部受托责任向公司内部的延伸。这种内、外部受托责任的一致性，使内部审计外部化成为可能。 

（二）现实需求 

随着会计服务市场的对外开放，国外会计师事务所业务范围的不断扩大，外部审计业务的竞争将越来越激烈，严峻的现实将迫使大量会计师事务所拓展新的业务，管理咨询、税务服务和内部审计业务等必将有着广阔的发展前景。在我国，执行内部审计外包可以增加注册会计师的市场份额，降低高风险的传统注册会计师业务在会计师事务所收入中的比重，对促进我国注册会计师事业的发展，将有一定的促进作用。另外，从企业自身发展的角度看，全球一体化的发展使我国企业处于全球范围的激烈竞争当中，迫于竞争的压力，企业要求通过改善内部审计工作来提高其经营效率。由于外部注册会计师与公司内部没有内在的利益冲突和联系，因此，他们能够为管理当局提供更具性和客观性的评价结果，有利于企业管理水平提高的同时，内部审计外包有利于降低企业的审计成本，并且使企业腾出更多的时间和管理资源，用于生产经营管理，企业管理当局也能够集中精力追求更具战略意义的目标，从总体上有利于企业提升竞争优势。因此，从现实上看，内部审计外包可以成为企业和会计师事务所的双赢的战略选择。 

二、内部审计外部化的实现途径 

从西方国家的经验来看，内部审计外部化大致有两种形式：一是内部审计职能全部外包，二是内部审计职能部分外包。我国中小企业数量众多，经济形式多样化、规模各异，各地区间发展不平衡，造成了中小企业之间在公司治理、会计核算、财务管理水平、内部控制以及内部审计机构的设置等方面有较大的差异。因此，中小企业应根据本单位的实际情况、所处的行业、发展阶段、经营特点、企业文化、管理水平以及内部审计的能力，以实现企业增值、提高企业核心竞争力为目的，权衡利弊，选择最适合自身的内部审计外部化的形式。概括起来，企业应根据自身具体情况，可通过以下方式实现内部审计外部化。 

（一）最简单的外包形式是内审的补充 

即将特定部分的内部审计职能赋予有专业胜任能力的称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士如工程、计算机、法律、金融等方面的专家参加，以获得所需的专业技能。如在审计外地的分公司时，企业聘请懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮助。在审计特殊领域如电子数据处理系统时，企业可聘请精通计算机操作的专家参与。在这种形式下，内部审计功能仍主要由组织内部的审计师承担，外部人员只起协助作用。 

（二）审计管理咨询 

审计管理咨询是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，这种形式下，会计师事务所主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备，并可帮助企业制定内部审计计划。审计管理咨询服务还包括对内部审计人员的招聘工作，帮助管理层定义主要的审计风险领域等，为组织的内部审计机构能顺利圆满地开展内审工作铺路。  （三）内部审计业务部分外包给外部中介机构 

即企业将全部内部审计业务中的一部分或审计项目的某些程序外包给会计师事务所等外部中介机构。部分外包下，内部审计人员与外包审计人员要进行分工协作。内部审计人员的主要工作是对日常性的经济活动进行监控，承担不太重要的内审工作，同时，内审人员可以利用其信息优势将企业的一些不涉及商业机密的重要信息传递给外包审计人员，使其对企业有一个较为全面的了解，提高其评价和建议的针对性、合理性。外包审计人员的主要工作是重要的、技术难度高或专业性强的，还有内部审计人员难以胜任的内部审计业务，如会计信息化审计、环保审计、基建项目审计、符合性测试等。 

（四）内部审计职能全部外包给会计师事务所 

即将内部审计业务全部交予会计师事务所全权处理。在这种外包形式下，组织一般不设内部审计部门，但是，可保留内部审计长以监督审计业务的执行，评价外包合同的履行情况及效果，并担当在会计师事务所与管理层之间沟通的媒介。这种形式最受内部审计外包反对者的指责，其主要缺点是使内部审计丧失了主导地位，容易产生“套牢”效应，而且内部审计也失去了连续性，因此，该方式适合于处于初创阶段和未设立内部审计机构的中小企业。既能节约有限的资源，集中精力搞好核心业务，为企业稳步发展、快速增值打好基础，又能借助于注册会计师所实施的内部审计发现问题，及时给予纠正以减少损失，并通过注册会计师合理化的建议来完善战略设想，优化组织行动方案，从而提高组织可持续发展的能力，获取内部审计的增值效益。 

（五）协力式委外 

国际内部审计师协会前主席大卫·理察德提出了协力式委外的外包方式，即由第三方与企业内部审计人员共同协作来提高内部审计的有效性。在含义上这种外包方式与合作外包或补充相似，只是它更强调在这种方式下内部审计外包的目的是增进企业内部审计部门的核心竞争力，它要求企业的首席审计官必须处于内部审计的主导地位，内部审计功能主要由内部审计人员承担，内部审计人员执行大部分审计项目，工作重点放在企业面临的关键问题上；对于一些非核心、非常规的审计业务，如环境审计、合同审计等可以利用外部审计人员，进而提高内部审计实施的效率。在协力式委外方式下，既保证了内部审计部门的主导地位，又利用外部审计人员的智力资源为企业提供服务，有利于中小企业持续增值。 

上述各种内部审计外包形式各具特色。企业规模及行业不同，是否实行内部审计外包及实现的方式可能都有所不同。内部审计外包与否是管理层根据本单位具体情况和需要决定的，更是由内部审计部门和外部审计组织之间竞争来实现的，是内部审计资源和外部审计资源优化配置达到最佳使用效率的过程。在内部审计部门和外部审计组织之间如何选择，是一个复杂的过程，因为内部审计业务本身的价值就是不确定的，是因企业而异的。企业通过使用创新的内部审计外包方法实现内部审计功能最大化，并使企业能够与急剧变化的外部环境相适应。为在激烈竞争环境中得以生存，突破发展瓶颈，提高核心竞争力，稳步、持续地实现企业增值创造有利条件。 

参考文献： 

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[2] 余涛，赵栓文.中小企业内部审计外部化实现途径[j].西安财经学院学报，20xx，（1）. 

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[5] 王琳，李琳，白文娟.内部审计外包模式的选择[j].财会月刊，20xx，（3）. 

[6] 田园，田术国，吴长海.审计风险防范的行为模式研究[j].哈尔滨商业大学学报：社会科学版，20xx，（2

第十五篇 试析提高我国企业内部审计成果有效利用的途径_会计审计论文

论文关键词：内部审计　组织结构　监督

论文摘要：内部审计一直以来在强化单位内部管理、监督内部财务活动的合法性、合理性、合规性方面发挥着积极的作用。它对于规范组织经营行为，提高经济利益，防范和降低经营风险，实现战略目标，增强组织的竟争能力等方面发挥着重要的作用。

内部审计是指组织内部的一种客观的监督和评价活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理，以及审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。它是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的、客观的确认和咨询活动。它的目标是协助组织成员有效地履行其受托责任，提供与所审查活动相关的、评价、建议、咨询和信息，包括以合理的成本促进有效地控制。企业应该充分利用内部审计工作成果，把内部审计成果转化为管理成果，督促组织改善运营、提高效益，使内部审计工作有回报、出效益，充分发挥内部审计工作的作用。

一、提高组织负责人的认识

领导重视内部审计工作，相应地整个企业的工作人员都会重视该项工作。内部审计工作，不论在人员管理还是工作程序等很多方面都受控于组织的负责人，只有提高组织负责人的认识，使他们和自己的团队建立良好的合作关系，内部审计制度才不会成为一纸空文，才能更好地发挥内部审计成果的作用。

针对我国企业存在的对内部审计认识不足的问题，首先要从观念上有所转变，把内部审计作为公司治理结构改善的重要内容加以重视。WwW.0519news.CoM由于内部审计处于组织内部，同外部审计相比具有较强的信息优势，比如可以对信息进行及时反馈，提出的处理意见和建议操作性强，使公司对发现的问题能采取适当的措施，从而避免出现更大的失误。同时它还可以对执行情况进行后续审计和系统跟踪，不断改进管理，完善监督控制系统。

组织负责人是企业的领头羊，是做好内部审计工作的顶梁柱，如果不提高负责人的认识，就会造成成果和行动的不一致，只有组织负责人的认识提高，才能保证内部审计成果的作用得到充分发挥。

二、优化内部审计队伍结构，提高内部审计人员的素质

内审工作涉及面广、要求高，面对内部审计新的发展趋势，必须不断加强内审人员队伍的建设。首先可以通过吸收具有国际注册内部审计师资格的人员充实到内部审计队伍中，使内部审计尽快与国际连轨;其次，改善内部审计人员现有结构，除了配备具有审计基本技能的专业人员外，将法律、计算机、企业管理、工程等专业人士也充实到内部审计队伍中;最后，严格内部审计人员上岗资格证书的取得，通过考核认定内部审计人员的专业知识、专业技能，决不能把资格证书考试认为一种形式过过场。

内部审计人员虽然对本企业内部情况比较了解，对于企业的薄弱环节较外部审计人员清楚，但是，内部审计人员接触的业务面有一定的限制，随着现代经济的高速发展，出现许多新的经济业务，所以内部审计人员需加强学习，适应不断发展变化的现代企业的需要。面对不断扩大的经营风险因素和有限的信息，审计人员需掌握科学的方法和工具来更有效地获取信息。     三、建立良好的人际关系，实现积极、有效的沟通

内审人员除了要处理好与被审单位及相关人员的关系，也必须处理好与组织内的管理层、各职能部门及相关人员的人际关系。通过定期与董事会、审计委员会和负责人进行沟通，完善组织的信息与沟通程序，这是组织治理过程中不可替代的重要环节。良好的人际关系是实现有效沟通的基础，同时积极有效的沟通又会促进内审人员与有关人员形成良好的人际关系，最终保证内部审计工作顺利、有效地进行，从而保证审计工作的质量，使审计结果更容易为人所接受。

沟通与建立良好人际关系贯穿于整个审计过程。在审计规划阶段，内审人员要与组织高层进行沟通，了解组织近期或长期的工作任务，围绕组织高层的中心工作来选择审计项目，取得管理高层的信任，从而保证审计成果得到充分重视。在审计实施阶段，内审人员要与被审单位管理层进行沟通，讨论审计范围、审计目标、及审计人员的安排等，同时了解被审单位的经营活动、生产特点、控制系统及风险等，在沟通交流中考虑被审单位的感受，消除被审单位的排斥心理，营造理解与合作的气氛，逐步建立良好的人际关系。现场审计结束后与被审单位进行沟通，审计报告出具前与被审单位进行沟通，对发现的问题开展交流，将沟通工作由“说服”向“协商”转变，取得被审单位的认可，保证审计结论得到各方的接受和支持。

四、建立反馈系统，监督内部审计程序的执行和落实

为了保证内部审计成果发挥出相应的效用，发现企业存在的问题应及时向上级领导或监督部门汇报，建立一整套信息反馈系统，严格执行责任制度和报告制度。

内部审计的信息反馈系统的一个重要方面就是严格报告制度。要求企业在实行内部审计后，对企业存在的问题以及薄弱环节都有一定的了解，应定期、及时向内部审计主管领导、内部审计组织进行汇报，经过集体讨论，形成一定的审计意见和整改措施，提交给企业主管领导。

内部审计报告应该遵循以下原则:第一，内容全面。报告应详细说明内部审计的时间、审计的目的、审计的对象、审计所采用的方法、审计的过程，通过内部审计所发现的问题，全体审计人员讨论结果，会上发言情况以及具体整改措施，造成问题的原因及责任人。不仅包括经济指标还要包括文字说明。第二，时间及时。内部审计报告的及时性直接决定了内部审计功能的有效发挥，内部审计报告反映出的问题越及时，调整和处理越迅速，对企业的各方面工作越有利。内部审计工作结束后，内部审计人员不能认为本身的工作已经结束，因为内部审计与外部审计不同，内部审计是为了发现企业自身存在的问题，以便企业建立健全各项规章制度，进一步改进不足，为企业的长远发展出谋划策，使企业实现稳定发展。所以，内部审计应进行必要的审计后监督工作，检查监督责任部门整改情况，真正实现内部审计成果的作用。

第十六篇 高校内部审计质量控制的意义和方法_会计审计论文

摘要：高校内部审计工作随着时代的发展其重要作用和意义日益凸显，这对高校内部审计质量控制工作提出了较高的要求。正确认识高校内部审计质量控制的意义，探索和解决高校内部审计质量问题的方法对高校建设意义重大。 

关键词：高校内部审计；质量控制；审计资源 

随着我国教育改革的深化和高校规模的不断扩大，高校内部审计在高校管理和防范财务风险中的作用越来越重要，高校内部审计工作也面临更多、更新的挑战。内部审计质量是内部审计的生命线，内部审计质量的优劣会影响到内部审计工作的效果，进而对整个内部控制情况产生重要影响，加强高校内部审计质量控制，努力提高高校内部审计质量，是当前高校内部审计工作需要解决的重要课题 

一、高校内部审计质量控制的意义 

高校内部审计质量控制就是由高校内部审计部门和高校内部审计人员根据内部审计质量标准，使高校各项内部审计管理工作和内部审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高内部审计工作水平和内部审计工作效率。高校内部审计质量包括高校内部审计计划的质量、高校内部审计程序的质量、高校内部审计方法的合理性、高校内部审计报告的质量和审计建议书质量等诸多具体质量因素。 

高校内部审计质量的优劣在很大程度上影响高校内部审计效用的发挥程度，因而必须对内部审计工作进行质量控制。高校内部审计质量控制对于防范财务风险和审计风险，保证高校内部管理控制效果，促进高校内部审计人员提高职业水平、业务能力，充分发挥高校内部审计的职能有着重要意义。wWw.0519news.coM首先，高校内部审计质量控制是提高高校内部审计质量的前提。高校内部审计质量的提高是高校管理工作发展的内在需求，不断提高内部审计工作质量，才能使高校的内部审计工作满足高校内部控制管理的发展需求。通过高校内部审计质量控制可以发现高校内部审计工作中的漏洞和不足，加强高校内部审计质量控制，可以减少影响高校内部审计质量提高的不良因素的发生或形成，对一些已经存在的影响高校内部审计质量的因素，通过高校内部审计质量控制工作也可以及早应对，从而达到提高高校内部审计质量的目的。其次，高校内部审计质量控制是提高高校内部审计效益的需要。内部审计工作与其他各项经济工作一样，都要讲究经济效益。高校内部审计效益体现在以较小内部审计投入取得较大的内部审计效果，在较短的时间内取得满意的内部审计效果。内部审计质量控制就是以不断提高内部审计效益和效率为目的的，即提高内部审计效益和效率有赖于搞好内部审计质量控制工作。最后，高校内部审计质量控制是内部审计不断发展和完善的需要，高校内部审计的发展和完善，是在对其质量控制进行不断的研究和摸索的前提下实现的。 

二、高校内部审计质量控制的方法 

（一）高校内部审计程序质量控制 

高校内部审计程序质量控制是指对高校内部审计人员执行业务过程进行质量控制，促使高校各项内部审计活动都能合理高效的进行并能达到预期的审计目的，实现必要的审计效果。在过程控制中对于内部审计质量标准不符的质量偏差应即时记录，迅速反馈，专人，进而筹划应对问题的对策。高校内部审计质量程序控制主要体现在对内部审计计划的控制上。 

高校内部审计计划是对高校内部审计的预期范围和审计行为的实施方式所作的规划，是高校内部审计人员从接受高校校长委托的审计任务到出具内部审计报告的整个过程基本工作内容综合计划。 

制订审计计划需要考虑被审计部门的基本情况；审计目的、审计范围及审计策略；重要会计问题及重点审计领域；审计工作进度及时间、费用预算；审计小组组成及人员分工；审计重要性的确定及风险的评估；对专家工作的利用等具体问题。这一阶段的主要控制点是审计风险的评估。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。由于高校内部审计所处的环境日益复杂，其所面临的任务日趋复杂艰巨，同时高校内部审计须支持成本效益原则，因而高校内部审计过程中存在着审计风险。这要求高校内部审计人员在制订内部审计计划时应充分考虑风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免审计风险或控制审计风险水平，找出高校内部审计计划执行中容易遇到的问题，并原因，以便制订出高质量的高校内部审计计划。 

制订了高质量的审计计划之后需要注意的是如何确保审计计划的执行。落实审计计划需要相对完善的制度、组织机构及有较高素质的内部审计人员，制度、机构和人员是高校内部审计质量控制的载体，没有完善的制度、健全的机构和高素质的人员就无法对高校内部审计质量进行控制。高校内部审计计划的严格执行是高校内部审计质量控制的重点之一，在此过程中面临着问题的发现、信息的反馈和、质量控制体系方法的改进等诸多问题。计划执行过程中遇到的阻碍计划执行的制度、部门和人员都要认真记录，并问题发生的原因，根据实际情况改进高校内部审计质量控制的方法。这一阶段应有专人或部门对高校内部审计计划执行情况进行抽检，对审计范围、重点审计领域、审计进度、重要性标准执行和小组分组情况、分组任务执行情况进行检查，了解有无未执行或未很好执行计划的情况，如存在未按计划进行审计的情况，应写明造成问题的详细原因并录入审计工作底稿。如果是按照预定的计划进行审计活动，要检查是否达到了预期的审计目的，如未达到预期目的应写明原因，以便改进。 

在计划制订和执行中遇到的问题应及时全面的处理。组织团队对高校内部审计计划制订和执行中所发现的问题及写明的造成原因进行，提出应对问题的措施，并保证措施的落实或执行。整个内部审计质量控制贯穿于按照审计计划执行审计业务的整个过程，因而这也是进行高校内部审计质量控制的主要过程。  （二）高校内部审计关键环节的质量控制 

高校内部审计的关键环节是指对高校内部审计工作质量具有重大影响的高校内部审计活动。高校内部审计关键环节的质量控制是指内部审计计划中所列的重点审计领域和环节中采取的必要的手段和措施。 

关键环节的质量控制前提是找出审计活动中的关键点。在高校内部审计的计划准备阶段就要确定审计项目的关键点，重点审计领域和重点过程控制部位。比如，在某一审计活动中，特定的人和物可能就是审计的重点，在其中可能包含重要的审计信息，隐藏着极大的审计风险。在高校内部审计活动的实施阶段，关键点可以按审计内容确定。内部审计报告的关键点是内部审计工作底稿与审计证据的全面整理、与综合。判断是否为高校内部审计关键点的标准是看其是否会对整个高校内部审计活动的质量产生较大的影响。 

在确定高校内部审计关键环节之后，根据具体环节的特点，按照内部审计计划和审计小组的分工，指定专人进行关键环节质量控制。高校内部审计质量控制应对每个质量控制关键点提出明确的质量要求，相关责任人员应提出可行的控制措施，以保证内部审计质量。对关键环节的内部审计情况也应进行抽检，确定相关责任人员是否按规定执行了关键环节的质量控制并达到了预期效果，每个高校内部审计人员都要对自己所负责控制的关键环节的质量控制标准严格执行。 

（三）高校内部审计资源质量控制 

高校内部审计质量控制需要制度、机构和人员等内部审计资源，制度是体，机构是用，人员是魂。内部审计资源是内部审计活动得以进行的根本，高校领导的委托是内部审计活动进行的驱动。要搞好高校内部审计资源质量控制，一定要从根本入手。制度是体，没有完善的制度，就没有体系可谈，再怎么说高校内部审计质量控制都是虚的，因而要集思广益，要在审计实践过程中不断完善高校内部审计制度。机构是用，完善的审计制度需要对应的执行机构，制度是建立机构的前提，机构是贯彻制度的组织，二者相辅相成，皆不可或缺。人员是魂，内部审计人员作为审计制度的执行者、审计组织的责任者和审计行为的实施者，占据了高校内部审计质量的全部精髓，以人为本、善用优质审计人员是高校内部审计资源运用的中心。要有相应的制度保证高校内部审计人员的性，对高校内部审计制度、机构和人员情况，应建立合理的评价和激励机制，对于高校内部审计机构的审计成果高校领导应足够重视。 

总的来说，合理的分配和运用高校内部审计资源是高校内部审计质量控制成功的关键。 

参考文献： 

[1] 徐启哲，刘赟.加强内部审计质量控制的对策研究[j].山东省青年管理干部学院学报，20xx，（65）. 

[2] 李胜利.谈内部审计质量控制[j].经济师，20xx，（8）. 

[3] 陈艳军.内部审计质量控制的重点和方法[j].内江科技，20xx，30（10）. 

[4] 赵佩春.审计质量问题的思考[j].山西财经大学学报，20xx，31（2）. 

[5] 李兆华，王洪丽.科学发展观与提升审计“免疫系统”效能[j].哈尔滨商业大学学报：社会科学版，20xx，（4）.

第十七篇 审计风险研究_会计审计论文

【摘要】注册会计师获得高收入注定背后承担者高风险，近几年注册会计师及会计事务所的诉讼事件频频发生，使得审计人员及审计机构在法律诉讼及赔偿方面的费用不断攀升，损失不断加大，重视和防范审计风险已成为审计机构的当务之急。

【关键词】审计；审计风险；防范措施

审计是财产所有权和经营权分离的产物，审计人员要对被审计单位的财务报表提出意见，做出结论，并承担相应的责任。审计人员在审计过程中，无时无刻都处在潜在的职业风险之中，尤其是在这个“诉讼”的时代，频频发生的审计诉讼，使审计机构及审计人员必须承担“深口袋”和“风险社会化”的责任。

1 审计风险的概念。

我国审计界对审计风险的表述一般认为：审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险共同作用的结果。固有风险是在假定被审计单位没有任何内部控制时错报、漏报财务信息的可能性。控制风险是指内部控制未能防止、纠正错报、漏报的可能性。检查风险是指审计人员进行实质性测试未能发现错报、漏报的可能性。一般的审计模型将四者的关系表述为：审计风险= 固有风险× 控制风险× 检查风险。其中的固有风险和控制风险是由被审计单位造成的，审计人员只能评估它们的水平，并不能消除这类风险。审计人员要想控制审计总风险水平，只能通过控制检查风险的水平来进行。

2 审计风险的成因。

审计风险形成的原因主要有：

2. 1 审计方法固有的局限性和审计业务本身的复杂性审计抽样的确存在抽样误差，不论抽样的规模有多大，只要不是全面审查，这种误差就不会消失，同时根据部分样本的特征来推断总体的特征时也不可能百分之百的可靠。WwW.0519news.coM同时由于审计业务本身的复杂性，审计人员在审计过程中不可能做到面面俱到，更不可能对被审计单位的所有经济事项及财务收支都进行查实、核对，因此注册会计师不能保证审计结果绝对真实、可靠。

2. 2 审计人员的经验不足，不履行职业道德。

审计人员面对迅速变化的客观环境和复杂的审计业务，再加上自身审计技术水平不高，经验有限，造成对审计业务不能全面把握而产生审计风险。当然有些审计人员在审计工作中讲人情、收受好处、不履行审计职业道德，遗漏重要的审计程序，提供虚假报审计告等同样也会形成的审计风险。

2. 3 被审计单位内部控制薄弱。

有时经理层为了粉饰财务报表，达到上市、借款等目的，借助于高科技虚增收入，减少费用，弄虚作假。同时，公司的管理者们为了不让审计人员查出自己的问题，通常也不配合审计人员的工作，他们要么不提供注册会计师审计所需要的资料，要么不提供必要的条件，这些无疑都会给审计工作带来风险。

2. 4 审计机构内部管理欠完善。

目前我国相当多的事务所没有建立或健全严格的内部质量控制制度，导致发生错弊和过失，知法犯法。也有会计师事务所对审计质量控制不力，有的会计师事务所工作底稿的三级复核控制制度形同虚设。

2. 5 相关法律的缺失，惩罚机制不够严厉。

由于我国注册会计师行业发展时间较短，许多法律、法规都不是很健全，它们对注册会计师的约束能力都较小。许多法律规范只是吊销注册会计师资格证书、没收违法所得、罚款等行政责任以及当该违法行为构成犯罪时产生的刑事责任，这些法律法规中大量存在原则性、抽象性条款，却忽视受害人的补偿方式是欠妥的。从总体来看，我国的法律法规尚不配套，条文规定不很明确，需要完善相应的法律制度。

3 审计风险的防范与控制。

3. 1 审计方法的选取。

现代审计方法与审计风险有十分密切的关系，审计人员要运用现代科学的方法和技术，因地制宜，选择合适的审计方法，同时还应该逐步提高审计人员的计算机水平，提高审计质量，降低审计的风险。

3. 2 慎重选择被审计单位。

审计风险的防范与控制在很大程度上取决于客户的经营成果和经营行为，因此与客户保持良好的沟通，及时了解客户的财务风险和经营风险，是防范和化解审计风险的重要因素。另外，对于风险过大的业务不予承接。客户甄选并非只是针对新客户进行的，当现有的客户出现更换管理层，陷入财务困境等影响审计风险的事项时，需要重新评估其风险，考虑是否继续接受委托。 3. 3 提高审计人员的专业技能和保持应有的职业谨慎。

审计人员加强业务培训，注重实践经验的积累，努力提高执业人员的执业水平，同时在执业过程中始终保持负责的态度，谨慎做出职业判断。更重要的是不断强化审计人员的法律意识、责任意识和风险意识，制定职业道德的裁决指南，成立相应的执行机构，在出现违反职业道德规范现象时，既要有裁决的执行部门，又要有相应的执行依据，使职业道德真正具有可操作性。

3. 4 提取风险基金或购买责任保险。

为了防止审计风险化提取职业风险基金或投保责任保险是非常有效的措施。在西方国家投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施，尽管不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止和减少诉讼失败是会计师事务所发生的财务损失。我国也规定了会计师事务所应该按规定建立职业风险基金，办理职业保险。

3. 5 加强审计机构内部管理。

要保证审计质量，除了审计人员应严格执行审计准则和执业道德外，审计机构还应建立、健全审计内部控制机构，保证每位审计人员都始终按照专业标准的要求执业，保证审计的质量。

3. 6 加强法制建设，加大惩处力度。

首先修改和完善现有法律，将违法违纪行为与相应的责任进一步细化，进一步明确注册会计师的法律责任。同时，完善审计诉讼制度，制定统一的、可操作的注册会计师审计法律责任的认定程序，使注册会计师审计的法律责任，特别是民事赔偿责任得到落实，提高法律责任对注册会计师执行行为的约束刚性。

3. 7 加强外部监管，提高社会的关注度。

应加强对注册会计师审计相关法规和准则的宣传，提高社会公众监督注册会计师执行行为的能力。同时利用各种工具将注册会计师的弄虚作假行为曝光，加强对注册会计师审计的监督。

参考文献：

［1］王健栋。 审计风险的成因［j］。 湖北经济学院学报，20xx. 5:71 － 72.

［2］潘超。 审计风险及评估体系研究［d］。 合肥工业大学，20xx:6 － 14.

［3］王建辉。 浅议注册会计师审计的风险［j］。 网络财富，20xx.2:56 － 57.

［4］姜礼民，郭雪梅。 影响审计风险的因素［j］。 审计研究。

［5］邓利华。 审计风险控制问题研究［d］。 湖南大学，20xx. 29－ 45.

［6］。 试论审计的风险［j］。 经济视角，20xx. 8:59 － 62.

［7］刘智升，刘奕。 浅议审计风险及防范［j］。 经济，20xx.8:139 － 140.

第十八篇 审计质量影响因素及其改善分析_会计审计论文

摘要：进入21世纪，我国注册会计师行业在取得快速发展与长足进步的同时也暴露出了一系列严重的问题。在处于转轨经济时期的资本市场上，上市公司频频发生会计舞弊事件。注册会计师的性、审计质量受到理论界、实务界和广大投资者广泛的关注。然而，国内对于上市公司审计质量的研究还比较少，因此，对审计质量的衡量和影响因素的研究是十分有价值的。 

关键词：审计质量；注册会计师；影响因素；衡量标准 

一、审计质量影响因素 

审计职业的存在或客观需求在于其可有效降低所有者与管理者之间利益冲突的代理成本，是由其对外提供服务产品的质量决定的。审计质量主要包括审计工作质量和审计成果质量两部分，两者既有区别，又有联系。工作质量是成果质量的保证，成果质量是工作质量的综合反映[1]。只有高质量的审计服务能使财务报告具有更高的信息含量，减少委托人与代理人之间的代理成本，从而增加经济价值。反之，低质量的审计服务不仅不能增加经济价值，反而纯粹是一种社会资源的浪费。 

在市场经济条件下，特别是资本市场的运行中，由注册会计师实施的财务报表审计发挥着不可或缺的作用。这种作用具体表现为监督、预警和经济补偿三方面的机制对于审计质量的要求，正是由这三方面的机制内在决定的。依据我国资本市场的现状，影响审计质量主要有会计师事务所、公司治理以及审计市场这三方面的因素。 

1．会计师事务所对审计质量的影响 

会计师事务所对审计质量的影响主要表现在事务所的规模组成形式、审计收费、市场占有率以及审计人员的专业素质。wWW.0519news.cOM规模越大的会计师事务所对单个客户收入的依赖程度越低，而机会主义行为的机会成本越大，所以，一般认为规模大的事务所识别舞弊并出具更严厉审计意见的能力显著强于小规模事务所；行业专长会计师事务所在某种或者少数几种行业的审计业务中培育出的特殊专长，它使会计师事务所在这些行业的审计市场上占据着较大的份额。由于同一行业中的不同客户具有相同或类似的组织与营运机制、存在行业特定的会计或审计准则，行业特定的知识可以使作为行业专家（industryspeeialist）的审计师更好地发挥效应。此外，审计工作是一项实践性很强的工作，审计人员的经验是至关重要的。审计经验决定着审计人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果。经验丰富的审计人员在审计工作中更可能找到审计风险高的领域，降低审计的风险，提高审计的质量。审计人员需要掌握审计、会计、法律、税务、管理等领域的理论和实务以及计算机技术，同时，由于经济活动中的不确定性和会计审计活动中的会计判断，要求审计人员具备高水平的职业判断能力去关注审计中的风险。专业水平是审计人员必备的。执业经验的缺乏和职业判断偏差，不仅会浪费大量的审计成本，也容易形成错误的审计意见，从而导致低的审计质量[2]。 

2．公司治理对审计质量的影响 

完善的公司治理结构可以塑造真正的审计需求者，防止审计关系失衡，使审计真正成为维护和加强委托人与受托人之间相互信任、合理保障各自利益的基础。相反，公司治理结构的缺陷会深度影响审计关系格局[3]。公司治理机制通过激励和监督的方式制约管理层行为，减少其对外部审计师审计过程和发表审计意见的干预，以保证外部审计师的性，进而保证审计质量。上市公司大股东持有的流通股比例，上市公司治理结构中，董事人数的比例以及上市公司高层管理人员的受教育程度都会影响审计质量。 

3审计市场对审计质量的影响 

注册会计师审计服务的主要对象是资本市场，上市公司的年报审计是审计的重要组成部分。审计环境由不同的具体环境因素所组成，既包含审计赖以存在和发展的有利因素，也包含制约和抵制某些审计活动的不利因素。两种因素既相互对立，又相互依赖，前者产生正面效应，后者产生负面影响，两者综合最终产生一定的审计效果。本文讨论的审计环境主要为审计市场的竞争程度、集中程度和审计的监管体系。 

二、审计质量衡量标准 

审计的基本特性有真实性、有效性、经济性、及时性以及合法性。笔者认为，当审计的过程和结果都满足了审计的基本特性，就可以表示该审计的审计质量较高。换句话说，可以用审计的基本特性来衡量审计质量。具体表述为： 

1．经济及时性 

指审计工作必须提高工作效率，节约审计成本，贯彻“成本效益”原则，以最小的投入获得最大的产出。并且须在规定的时间内，保质保量的完成审计任务。 

2．真实合法性 

指审计工作的过程是真实、客观的，审计工作的结果如实反映了实施审计的范围、依据、程序。并且审计工作必须贯彻依法审计的原则，按照审计准则的规定实施审计，包括审计程序合法、取证合法、处理处罚合法等。真实性要求具有相近背景的不同审计人员，分别采用同一审计方法，对同一审计事项实施审计后，能够得出相对一致的结论。使得审计工作的“产品”有助于其用户正确做出决策，发挥审计工作的作用。 

三、审计质量的改善措施 

1.加强审计人员的教育，提高审计人员的素质 

审计是一项服务，归根结底是由审计人员完成的。在影响审计质量的各种因素中，人为因素是至关重要的，审计人员的工作态度和自身素质决定了审计质量。首先，会计师事务所的人员选择会关系到事务所的生存与发展。在人员选择上需要定制一套完整的选择录用制度以及考核方法。其次，对审计人员进行业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力。可以定期和不定期的组织内部培训或利用业余时间加强自学；也可以在审计业务执行过程中，采取让审计经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新从事审计工作的员工，提高专业胜任能力。再次，推进审计技术的创新和应用。比如推进先进的审计软件的应用，推进相关的抽样软件的应用，推进风险导向型审计方法的研究和应用等。 

2.加强审计收费监管 

首先，在审计收费市场化下，监管重点应置于事务所是否存在为招揽业务而采用压低收费或乱收费，上市公司是否存在以审计收费为筹码而达到购买审计意见目的等不正当行为的，发现之后应当按照相关法规予以严惩。其次，年报披露审计收费监管有待加强。应进一步发布有关支付事务所报酬及其披露指南，特别是统一相关标准，以使所披露的信息之间具有可比性，严格要求上市公司按“规范”要求进行披露。基于上市公司有可能利用审计收费作为购买审计意见的筹码，更换事务所的公司应当对支付报酬情况做更详细的说明。 

3.完善公司治理制度 

首先，要健全和完善董事会以及董事会制度。除ceo以外，董事会成员由外部董事构成，外部董事不能曾被公司雇佣，或与公司、高层管理人员之间有明显的商业关系。建立外部董事继续教育规定，让董事具备一定的财务、会计、审计以及金融知识，有助于其与公司迅速变化的业务保持并肩发展，有助于保证他们尽到监管职责。其次，审计委员会应全部由董事构成，并行使聘请审计机构的权力。这样，可以改变目前广为存在的大股东控制的格局，尤其对改变我国上市公司“一股独大”的股本结构的现状、公司治理的落后格局；可以监督管理层，减轻其控制造成的财务失控，维护广大中小股东的利益；可以发挥董事的专业特长，尤其是审计委员会中董事的财务会计专业特长，使得对审计师选择更趋合理，沟通更容易。 

4.完善审计环境 

注重营造一个有利于审计质量提高的环境，注重经济规律研究，健全市场经济制度，营造一个公平、公正、合理的竞争环境，避免会计、审计工作中不利因素的出现。注重法律、环境研究，建立健全相关法律制度，选择有利于提高审计质量的审计机构设置方式。加强审计准则的执行和审计责任的追究将会从根本上改善审计质量低下的现状。回顾我国注册会计师审计失败的案例可以发现，大多数案例都产生了严重的后果，比如说银广夏事件、蓝田股份事件等，但是，对审计责任的明确和追究却不够刚性，对相关的责任人员的惩罚还不够。 

abstract: the 21st century, china’s industry at a rapid development and considerable progress has also revealed a serious problem. the transition economies in the capital market, the frequency of accounting frauds. public accountants audit quality of the independence and by practice and theory, and the investors widespread concern. however, domestic for a listed company audit quality of research is still comparatively little, therefore, the quality of auditing the measure and influence is very valuable. 

key words: audit quality;registered accountant; impact factor;measuring standard

第十九篇 刍议存货监盘审计中的几个问题_会计审计论文

[摘要]存货对各行业的重要性意义非凡,存货的重大错报对于企业影响很大,甚至可能影响企业的决策,因此存货是否存在、毁损等等问题尤为关键,本文主要从监盘这个角度来就存货审计谈一点认识。

[关键词]存货 监盘 审计 问题

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

一般情况下,存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要,对于服务业也具有重要性。通常,存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接影响,存货的重大错报对于其他某些项目,例如对利润分配和所得税也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关,存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍和复杂的问题。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度,要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注,相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识,分配较多的审计工时,运用多种有针对性的审计程序。

一、实施下列审计程序

制定存货监盘计划,在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施下列审计程序:

1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。

2.了解存货会计系统及相关的内部控制。

3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。wWw.0519news.cOM

4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。

5.考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货。

6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。

7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

二、存货监盘计划应包括的内容

存货监盘计划应当包括以下主要内容

1.存货监盘的目标、范围及时间安排。

2.存货监盘的要点及关注事项。

3.参加监盘人员的分工。

4.检查存货的范围。

三、非特殊情况存货的监盘程序

1.观察程序。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点,对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师在实施存货监盘过程中,应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员,注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误的记录了被盘点存货的数量和状况。

2.检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录,检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当执行,也可以是为了证实被审计单位的存货的实物总额。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当,盘点、监督以及复核程序充分有效,注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。

四、特殊情况下存货的确认方法

1.由于存货的性质或位置而无法实施监盘的程序。

(1)存货的特殊性质,被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘,如存货涉及保密问题、产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺、存货系危害性物质等。

对具有特殊性质的存货实施审计,通常需要依赖内部控制,注册会计师应当复核采购、生产和销售记录,以获取充分、适当的审计证据,还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。

(2)存货的特殊位置,通常可以通过审查相关凭证加以查验。

2.因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。

(1)不可预见的因素,如气候因素、不可抗力等。如果被审计单位存在良好的内部控制,注册会计师可以考虑改变存货监盘日期,并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。

(2)接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试检查日与资产负债表日之间发生的存货交易。

3.委托其他单位保管或已作质押的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证,若此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大,注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

五、需要特别关注的情况

1.关注存货移动情况,防止遗漏或重复盘点,尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存货的移动是难以避免的,如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行,注册会计师应通过实施必要的检查程序,确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序,确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。

2.存货的状况,应特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货,并将详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货的处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

3.存货的截止,注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确,在存货监盘过程中,注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息,以便将来追查至被审计单位的会计记录。注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。

六、对特殊类型存货的监盘

对某些特殊类型的存货而言,被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用,这些存货通常或者没有标签、或者其数量难以估计、或者其质量难以确定、或者盘点人员无法对其移动实施控制,在这些情况下,注册会计师需要运用职业判断,根据存货的实际情况,设计恰当的审计程序,对存货的数量和状况获取审计证据。

七、存货监盘结束时的工作

在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点,取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。

参考文献:

[1]中国注册会计师协会.审计.经济科学出版社,20xx.

[2]刘明辉.高级审计理论与实务.东北财经大学出版社.20xx.

[3]安广实.基础审计学.吉林大学出版社,20xx.

第二十篇 关于军校任职教育的专业课程建设的思考_会计审计论文

摘要:本文针对军队任职教育的课程及其体系建设问题发表了见解,对课程建设与提高办学质量的关系进行了探讨,并指出树立正确的课程观和重视富有任职特色的课程建设是开展好任职教育的重要一环。

关键词:课程;任职教育;任职能力

1、引言

近年来,随着改革的深入,军队任职教育的教学重点已由单纯传授知识向综合传授知识与培养任职技能转移,各级教育管理层和教学工作者逐渐形成基本的共识:要将教育重点放在培养学员的创新精神、较强的适应能力及实践能力上来,以全面提高学员的综合素质,更好地适应我军装备信息化快速发展的需要。笔者认为,就军校的整个教育工作来看,如果说培养出高质量的人材是办教育的根本目的的话,那么课程及其体系建设就是非常重要的环节。

本文就军队院校任职教育的课程及其体系,特别是专业技术课程建设问题发表一些见解。

2、对课程的基本理解

课程[1]是指为了达到一定教学目标所需要的全部教学内容与教学安排。课程目标是根据教育宗旨而提出的关于课程的具体价值和任务指标[2]。确定课程目标应依据学习的需要、工作需要和学科发展三种因素。教学内容主要是指教材(文字或电子教材)和相关的教学资源。教学安排则包括讲课、自学、实验、辅导、答疑、作业、考试等等。课程计划、课程标准是文本形式的课程中的重要内容;课程资源是课程实施的手段和条件如教科书、实验器材。

就课程实质而言,它是一种在展开教育、教学等活动之前对于育人方案的总体设计。因此,课程是一切教育工作的核心。www.0519news.Com任职教育目标的确定、功能的发挥在很大程度上有赖于课程体系的定位和应变力的发挥。课程体系主要由特定的课程观、课程目标、课程内容、课程结构和课程活动所组成。因此,在构建任职课程体系时,首先需要树立好正确的任职教育课程观,在此基础上再来确定课程体系,这样会有利于把握好其建设思路和方向。

3、确立任职教育课程观

课程观是人们基于哲学、教育学、心理学、社会学、技术学等方面的原理或主张,所形成的对于课程的基本观点或一般看法,也是进行任职教育课程体系建设与改革的指导思想。在新的形势下,确立正确的任职课程观,明确课程目的、目标、开发和实施诸多问题,以构建出任职教育课程体系,是提高任职教育质量、形成办学特色的重要前提。

任职教育作为今后我军院校高等教育的一个门类,其理论课程和实践课程既有各类教育所具有的共性,更要有自己的特性。因为,任职教育既是高等教育的组成部分,又是技术和任职培训(tvet)[3]的最高层次;任职教育既是整个教育体系中相对的一部分,又与其它各类教育(高等科学教育、高等工程教育以及专科教育)形式有着密切联系。所以任职教育的课程兼有其它教育的共性,还有自身教育规律的个性,重视挖掘出它的独特个性,才能在教育功能上发挥其不可替代的作用。

课程对于各类教育的发展有十分重要的工具性意义。课程是活化任职教育的关键,是教育工作的主要内容,也是教员与学员教学活动的依据。各种教育活动的性质或类别的区分、以及不同层次级别的划分,实质上是课程内容的不同类型和不同成分的程度与比例的区别。在课程方案中,课程类型[2]和不同比例的选择,形成了教育活动质的区别;而课程内容各要素的不同广度与深度的把握就形成了各自层次级别的界定区分。

依照这样的认识,再来审视目前我们的课程现状,至少有以下的问题值得重视:

第一,课程目标的设定缺乏基本的能力指标做为制订课程目标的依据,缺乏明确而系统的论证,更缺乏对任职类学员应掌握的基本知识与技能的,失之于笼统、抽象,或流于一般教育的要求。

第二,结构上缺乏横向方面的系统设计。在课程横向方面,学员修习的科目有的太多太细,且各科之间相关性不高但又明显存在重叠现象,按照这样的课程结构进行教学,学员学到的只是片段,而无法获得相对完整的知识结构。这对于学员今后适应信息化装备发展十分不利。

第三,不同培养规格的课程间缺乏纵向连贯性。各层次的课程各自,上下层级之间没有连贯,有些课程雷同,造成时间、人力、资源上的浪费;各层次课程没有区别,内容深浅无序。

第四,课程深浅不适度。有些针对士官的课程,理论内容偏多、内容艰深,增加了学员学习负担。

第五,课程整体上缺乏专业性的规范化管理。首先是教研室一级,在制定课程时一般是以任务形式布置给一两个教员,这些同志对课程的认识和把握能力,尤其对任职教育课程的理解和设计能力往往比较薄弱,因而课程建设的效果可想而知。到课程的管理阶段,虽(可能)设有专人负责,但一般都是按照有关文件条文或规定机械式的把关,而很少真正从内涵上加以掌控,所以造成了,课程不断更新或改革,但是进入教学环节的效果却是依然如旧。

第六,课程安排无弹性、内容欠实用。课程的发展本不应是临时任务性的突击,但事实确相反。每当课程开发工作下达后,限于时间及经费,一般是由少数一两个人执笔订定课程标准,编写或选定教材,而很少以对未来所需培养能力的详细做为依据,因此课程实施后往往与部队脱节,更缺少经实际验证的过程,其实用性及弹性很难保证。

第七,教员普遍缺乏课程建设的理论素养。课程建设及不断更新要依据成熟的课程标准由经验丰富和专业水平高和教育理论深厚的人来规划和建设,因此教员自身课程素养极为重要。但是实际情况却是包括课程标准本身的制订和课程主体任务很多是由缺少专业经验和任教资力不强的同志来担当的。这就是造成有些课程建设,从标准到内容都与实际预期偏差较大或者问题很多。更应意识到,如果教员对课程建设与改革缺乏足够的知识与能力,将直接或间接地影响院校教育的整体质量。

第八,课程的专业实践性不强。在专业课程建设过程中,专业的实践性对任职教育至关重要。目前的许多专业课程实践性不足且明显偏向理论、内容枯燥、繁杂,以致学员的专业技能不能满足岗位需要。以现在教学实际而论,会发现一些学员考试成绩虽然不错,但是问及专业方面具体问题却知之甚少,动手能力明显不足。课程的理论偏深造成学员为了应付考试,往往是埋头死记硬背,一旦考试结束,所学内容忘得一干二净,究其原因就是忽视了通过实践将知识转化为能力而融于学员内在素质的过程。这也正是部队对有些院校培养的学员不够满意的主要原因。

4、军队任职教育的特性

为了改进目前在任职教育中课程建设的诸多问题,我们应注意认识和抓住有关任职教育中的带有特点的方面。如果将任职教育课程与普通教育课程做一比较,笔者认为任职教育课程具有下列特性:

1.导向:任职教育的最终目标在于培养部队岗位上所需的专业人才,因此,任职教育的主要任务是帮助学员达成课程目标。该目标的达成与否,不仅需透过学员在校期间的学习表现,还需顾及学员在未来工作岗位的能力表现。所以,任职教育课程不仅体现引导与教育的过程(即校内的学习经历与活动),也蕴含着在校学习活动对其走上工作岗位后导向性。

2.适宜:任职教育既然培养部队所需的人材为目标,因此,课程必须根据部队的人力需求来折射出对院校培养对象的要求,切忌依照学校意愿盲目规划,所以任职教育课程必须取决于部队人力需求或要求。

3.重点:任职教育课程要围绕特定专业范围的相关知与能,注重学员能力的知识、技能等核心的知识与能力,以便学员能将所学真正用在实际的工作中。

4.内效:学员获得的专业能力,须以实作及应用能力方式来评价学员的水平,因为学员拥有这些专业所需的各种知识与技能,对其未来成长发展会有很大的帮助,因此,任职教育课程在校内的成效考核标准,必须密切地与部队实际所期望的工作水平一致。

5.外效:任职教育课程的好与差,须以毕业学员在岗位工作环境中的适应与表现的情形做为评价的标准,而非仅以在校学习结果为限。譬如部队对毕业学员工作的满意度、毕业学员的学用一致程度、毕业学员的工作满意度、毕业学员今后发展的情形等等,都是评估课程成效的重要指标。

6.关系:任职教育提供给部队所需的人才,促进部队建设的发展;反过来,部队的意见、器材设备的提供也是非常重要的方面,部队与院校的互动合作将促进任职教育的健康发展。因此,学校与部队的合作关系,常是决定任职教育课程质量与成效的重要因素之一。

7.反应:任职教育课程除须符合国家教育政策与总部的要求外,更要紧密配合我军发展的脚步,适时反应军事科技的变迁,以谋求改革中求发展,使毕业学员获得更为适合的能力。

8.保障:任职教育课程的实施,要靠有关的建设、设备、器材、资源,以及相关的人员密切配合,才能有效而成功的施行,因此,任职教育课程在发展设计时,这些相关的支持因素也是不能忽视的。

9.投入:任职教育的投资成本比普通教育来得高,诸如各种设备的添置、维护、更新、材料与能源消耗等的费用支出是客观存在的。因此,为使任职教育课程能正常有效地运作,充裕经费配合也是一个将长期需要重视问题。

从上面的特性可以看出,尽管任职教育课程主要工作重点在院校,但仍可从部队建设、教育政策与岗位需求方面来看待此事。从部队建设来看,任职教育课程应视服务部队为根本方向,传授专业所需的知识、技能、道德、态度、价值判断和敬业精神;由教育政策来看,任职教育课程应符合国家和总部政策、瞄准部队人力要求,紧随科技进步的脚步,来谋求教育的适宜性;从未来岗位来看,任职教育课程注重实作及应用技能的养成,以符合实际岗位所期望的水平。

5、任职教育课程建设的建议

基于上述的课程观和对目前课程建设上的看法,应该对课程及其体系建设和不断发展有一些思考和办法。而对于课程来说,重要的是课程的内容与结构。这两个方面总的来看就是处理好理论与实际关系问题。

任职的理论课程(包括专业理论和相应的文化基础),首先需要具有一定的系统性和完整性,并要达到相应的学力水平(如“2+2”的本科水平、士官教育的专科水平)。但是,这种任职理论不同于普通学术教育或工程教育的课程,尤其要注意与为培养规划与设计能力的工程教育理论课程加以区别。在任职的课程中,这种区别主要表现在,占主导地位的不是学术(基础理论)学科课程和工程学科课程,而应是明显带有专业性特点的技术性课程;为形成在工作现场环境下贯彻和实施原规划与设计的技术能力,而提供所需的陈述性知识(技术原理)和程序(过程)性知识。所以,形成一种新型的任职教育课程即技术学科课程,是任职教育课程改革的着力点。因此,围绕作为任职院校,应针对自身任务特点,根据部队装备工作需求,努力形成覆盖本军、兵种装备技术学科课程体系是任职院校,立足于高等教育、打造高等技术教育特色的关键所在。

任职的实践课程建设方面,应注意共性与特殊性的统一。部队的任职教育就专业人材培养来看,与地方技术职业教育(tvet)具有很多相似之处。与所有专门教育一样,其课程也必定有明确的行业与专业的指向性,即有具体的针对性。课程应明确地对培养对象按照未来从事岗位知识、技能、态度的获得而设置,从而要求培养的规格要有具体的工作岗位或岗位群的要求。只不过任职的课程指向,不以研究型、开发型、设计型的为主,而是针对一线的技能型并兼有现场的应用性知识和智力技能为主的、技术性而开发。因而,任职的实践课程具有特殊的地位,比其它类型的高等教育不仅量大、而且更贴近实践的需要(很强的适应性)。任职的技能培训通常是单项或多项技能的深化并逐渐扩大到相关技能培训的范围,在此过程中要重视培养相关智力技能(计算、、判断),以提高学员从事技术工作的素质。

总之,为了培养好专业人材,任职课程要面向技术(而非学术性、也非工程性),是适应部队现在信息化装备发展的必然选择。随着全球知识经济和信息化时代及其科技的飞速发展,包括军事技术人材在内的各种专业人力资源的需求不断递增,技术人才的作用越来越重要。坚持任职课程的技术方向性,我们的任职院校才能逐步形成自己的办学特色,在全面推进我军现代化建设进程中发挥应有作用。

参考文献

[1] 黄克孝 职业技术教育课程概论。华东师范大学出版社20xx年3月

[2] parkay, f. w., & hass, g.(2000). curriculum planning: a contemporary approach(7th ed.). boston: alltn and bacon.

[3] wiles, j., & bondi, j. (20xx). curriculum development: a guide to practice. columbus: merrill publishing co.

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