【会计审计】导语，您所阅览的本篇文章共有33734文字，由华忠鸣尽心改进，发布到范万文网！国外较为经典的是 ASB 对内部控制的定义。1972 年，美国审计准则委员会（ASB）所做的《审计准则公告》，该公告循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，对内部控制提出了如下定义：“内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。”IT 审计的更新_审计论文十篇如果你对这类文章感觉哪里不好，可以发表分享给大家！
IT 审计的更新_审计论文 第一篇
杜邦是一个拥有总资产44亿美元的大型跨国公司，一直在化学和化学器械、生物技术、地质学上处于技术上的领先地位。作为杜邦的审计人员，他们的使命是拿出世界一流的审计水平去支持公司的业务运作，他们定期制定标准且与其它公司相比较，然后评价结果，找出应改进的地方，为了与信息技术的飞速发展保持同步，杜邦公司把IT审计作为重点领域研究，要求内审人员拿出相应的方案，因为随着信息技术的迅速发展，相应的审计技术变得复杂起来。所以，杜邦公司决的支持、在职培训及监控。3.在一种业务范围内强调IT在总体审计意见里发现难于评估系统的相关性时，必须能将系统里的发现转化为业务项目。4.发展一种聚焦池，确保能不断关注到所有存在和新出现的技术。5.能从外部雇佣职员或刚离校的毕业生，来作为IT职能部门的新鲜血液。6.强调要通过初步的培训每个职员都应是全职的被培训者，如：规定每个人每年要参加培训10天。7.关心所有的重要技术开发，包括已存在和正在出现的技术。8.与研究部门紧密联系。这对IT审计来说是很重要的，因为这样会允许IT职能部门获得一些控制文件，在计划和设计阶段就会考虑这些因素。9，为协调管理而服务。杜邦认为在这个领域应处理得比其它公司的IT活动更有效率，同时，杜邦也希望自己的内审是通过适当的程序和技术来管理一些经营活动将来也可以应用于外审。10.适当地依靠外部服务所提供的信息。11.认识到它没必要达到高质量的最好限度。12.将自我评价作为未来世界一流审计组织的批评性产品，不仅对IT审计，而且对整个组织而言，都是很重要的。将以上发现作为评价标准，从而形成了许多固定的概念框架，根据以上内容，杜邦的研究小组设计了适应杜邦的IT审计方案。
二、小组工作
为使杜邦IT审计达到领先水平，杜邦从全球的内审人员和审计本公司的外部审计人员中抽调一部分组成了一个代表组，这个小组由一个总审计经理监督，对指挥部负责，这个指挥部包括副总裁、总审计师、副财务经理、信息主任和事务所的业务合伙人。
该小组在很紧凑的时间安排下建立了一套科学的工作方法。并对杜邦IT审计的发展和更新提出长期性的意见。
该小组给IT的定义是：IT审计与杜邦公司的其它所有审计活动是密切联系的。我们将在职能审计小组的支持下，对应用系统和整个信息系统的各个部门进行具体的审计，进而确保在系统的支持下的经营活动能有充分的应用控？quot；。
小组的目标之一就是：保持一个完整的相应统一的内部审计职能部门时，决定如何提高杜邦的IT审计能力。
在商讨和计划时，提到了几个固有风险因素，如：1.IT外部组织仍处于转换时期，且更大的组织变化将会发生。2.杜邦信息系统的可靠性已经惊人地提高。3.网络化的计算机，包括因特网和主要的系统化，如SAPR／3，正在成长期。4.成增长趋势的公司内部连网，导致公司向全体化和其它非传统商业联营方向扩张。
三、两种审计模型
杜邦常用IT审计总体模型（Audit Integration Model，简称AIM）和变量实施模型（Variable Sourcing Model，简称VSM）来决定是否应当从外部获得技术或保持他们，特别是认为计划需要改变的时候，这两个模型有重要的指导意义。这两个模型如下所示：
1.AIM
AIM根据IT审计的组成要素大略揭示了IT的审计过程，复杂的知识水平和工作人员的工作量随着以下所示的四个阶段而逐步下降 阶段1经营过程控制 准 备 活 动 实 施 选 择 培 训 要 求所有归属于一个过程审 计的非系统的不相关审 计活动：如过程、计划、流程图、检阅程序、访问和测试 执行所有正常情况下的 准备活动，不包括具体 的与IT有关的活动。 不需要具体的IT审计 技术 不需要高水平的IT培 钻15
阶段2输出
所有与符合性审计有关 的活动，包括数据进入、错误书写、输出和进入 控制 决定应该用什么政策， 若与具体的经营有关 时，应在工作底稿上从 头到尾写清楚；若与多 种经营有关时，应把它 单独拿出来进行符合性 测试，然后，在工作底稿 上注明 由有经验的审计人员来执行任务。IT审计人员的任何行动都应得到支持，因为这个阶段代表整个审计过程的重要环节。在向新结构进行完全转变之前，IT审计人员对所执行的符合性测 试都认为是适当的。 确保每一个审计人员都 有执行符合性测试所需 技能，复核IT的组成要 素，决定是否需要改变，以确保达到目标。确保 这些技能对审计小组来 说是容易达到的，且它 是必要的，直至达到审 计的长期目标。
阶段3附台性和分界面
在符合性审计和技术审 计之间的灰色领域，在这个阶段需要有高技 能的高水平的审计人 员，因为这些活动要进 入到系统的内部工作且 与其他符合性相联系。 决定执行的符合性复核 的细节应达到的水平， 确保灰色领域被完全充分校测，尤其注意系 统的共同范围，因为这 些可能没被包括在先前 的比较窄的审计范围中 确定符合条件的审计人员的比例和从外部寻找人员的可行性，确保此阶段审计人员的技能对审计小组来说是容易达到的，直至实现长期目标为止。 决定如何提供培训，以 使他们达到更高的技术 水平，期望达到所需技 能的审计人员的比例将 被作为实施阶段工作的 一部分，在转换期，应确保这些技能对审计小组 来说容易达到直至实现 长期目标。
阶段4基础性的结构
技术审计覆盖了计算机 环境的内部工作.在此阶段需要高技能和特 殊才能的人才，如：在运 行系统或安全软件方面 通过符合性调试复核平台的最近技术审计，根据峁页鲋葱猩蠹频氖奔洌际跎蠹票匦胩峁┯泄仄教ǖ恼逡？见，这一步应包括桌面系统环境和完整的桌面系统审计，必要时应事 先规划 检查目前正被杜邦使用的平台系统，且必须做这项工作，确定在社邦所要求的技能范围内的保留工作量，决定核心工作员、浮动工作量和特殊工作量的未来余 额，评价保留和维持这些技能的内部审计人员的职业道路前途等，确保改变计划时允许小组充分协调好内部活动与6F部专家的耸嚣- 对那些保留在杜邦内部 的技能应确定培训的关 键来源且确保这些人员 是通用的，在这个阶段，工作能力的大小受社邦 的联营者的规模而定p 所以培训只要及时就行。
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从IT审计看审计学科发展与技术审计时代的到来_审计论文 第二篇
一、IT审计师——全世界范围内最抢手的高级审计人才
随着计算机技术在管理中的广泛运用，传统的管理、控制、检查和审计技术都面临着巨大的挑战。在信息技术突飞猛进的网络时代，国际会计公司、专业咨询公司和高级管理顾问都将控制风险、特别是控制计算机环境风险和信息系统运行风险作为现代审计、管理咨询和服务的重点。由于普遍使用大型管理信息系统，几乎所有的大型跨国公司，都非常重视对信息系统安全和稳定性的控制，常常高薪聘请IT审计师进行内部审计。在网络经济迅猛发展的今天，IT审计师已被公认为全世界范围内非常抢手的高级人才。
IT审计师是“国际信息系统审计师”的简称。IT审计师必须具备全面的计算机软硬件知识，对计算机网络和信息系统的安全性具有高度而特殊的敏感意识，而且对财务会计和企业内部控制具有深刻的理解能力，要懂管理、懂经济、懂审计、懂计算机、懂内部控制、懂网络技术，既是审计专家，又是信息系统专家，以对计算机信息系统及软硬件的技术性审计来保证计算机审计质量的可靠性。
二、从IT审计看审计学科的发展与技术时代的到来
1、IT审计是技术审计的一个典型，IT审计师标志着一个新的审计时代——“技术审计时代”的到来。
随着经济管理与科学技术的不断结合与日益渗透，现代审计已经远远超出了仅对财务会计进行审查的狭窄范围，不断向管理领域和技术领域渗透。IT审计是技术审计的一个典型。IT审计实质上是对计算机软件和硬件及整个信息系统的审计，否则，就不能称为IT审计。由于计算机的广泛普及，审计环境发生了巨大变化。假如审计人员只懂传统审计，不懂对计算机软硬件的审计，必然面临可怕的潜在审计风险。在无纸办公条件下，会计及其他信息资料被存入计算机信息系统，审计人员如不考虑被审单位计算机软件和硬件的安全程度，对被审单位的系统与设备盲目信任，即使懂得计算机的简单应用，也极有可能误入计算机陷讲，后果相当危险。只有对计算机审计风险进行正确估计，根据实际情况决定是否采取相应的信息系统审计对策，并能够在风险较大的情况下针对计算机信息系统（包括硬件与软件）实施必要的技术性审计，才能最终保证审计结果的正确性，防止和降低信息技术条件下的审计风险。IT审计的重要程度由此可以想见。显然，网络时代的到来已对审计人员提出了掌握过硬信息技术的要求。IT审计师不仅从事对财务会计、经济管理活动的审计，更重要更关键的是对被审单位信息系统进行技术审计。IT审计师的产生是审计领域进一步扩大化的重要标志，代表着新的审计时代——技术审计时代的到来。
实际上IT审计并不是最早的技术审计。早在IT审计之前，就已经出现了各种各样的技术性审计，只不过这些技术审计的技术性不如IT审计那样与科学技术紧密相关。例如，质量管理中的技术性审计——质量审计（包括产品质量审计、工序质量审计与体系质量审计等），要求对产品质量进行抽查试验；清洁生产中的技术性审计——清洁生产审计，要求揭示生产技术的缺陷并提出预防和消减污染的机会与对策；能源管理中的技术性审计——能源审计，要求进行能源监测，提出能源技术改造方案；环境管理中的技术性审计——环境审计，要求实施环境质量监测，提出环境改进建议与降低污染方案；如此等等，都是具有不同技术程度的审计类型，从它们的技术性特点归类，可以与IT审计并称“技术审计”。
技术审计的产生是科学技术日益渗透、审计范围进一步向技术领域拓展的必然结果。随着科学技术如日新月异和现代审计的不断发展，审计的技术领域将不断延伸，未来的技术审计形式将更加丰富多彩。
2、从IT审计看现代审计学科的发展。
王光远教授在其名著《管理审计理论》中将审计学科划分为“财务审计”与“管理审计”两大分支，倡导发展管理审计，并认为管理审计以财务审计为基础，前者是后者的发展与延伸。
笔者认为，技术审计是当代科技发展与审计发展相互融合的产物。当代社会是科学技术飞跃发展的社会，科技的迅猛发展已经给整个社会的经济管理活动造成了巨大影响。正是在科技迅速发展的大背景下才产生了形形的技术性审计。技术性审计是在原来的财务审计和管理审计基础上，由于科学技术向经济管理领域的渗透而产生的。然而，到目前为止，技术审计在本质上并不是于财务审计和管理审计的第三大审计分支，而是融于财务审计、管理审计之中的一类审计形态。即在财务审计与管理审计两大分支当中都包含某些技术审计。比如，进行计算机财务审计，主要的或本质上是实施财务审计，但由于计算机软件和硬件对财务信息的巨大影响，也往往不得不对使用的硬件和软件进行审计，这又是技术审计；清洁生产审计实质上属于环境（管理）审计中针对生产过程所实施的技术审计，但这种技术审计又是为进行管理审计服务的，依附于管理审计。
从受托责任理论，可以提出“受托技术责任”的概念。在财务审计分支中的技术审计，其受托技术责任属于受托财务责任的二级责任，比如IT审计中，保证会计报表真实可靠，就必须要求信息系统的软件系统和硬件系统同时可靠，后者从属于前者，被审单位承担的受托信息技术责任就是其所负受托财务责任的二级责任。在管理审计分支中的技术审计，其受托技术责任属于受托管理责任的二级责任。例如，环境审计实质是对环境管理的审计，因此属于管理审计。但进行企业环境审计，需要审查企业的生产工艺与生产技术，甚至审查产品的环保技术性能，此类技术方面的审计都是为了证实企业环境保护方面的受托管理责任。
总之，对财务会计的审计称为财务审计；对管理进行的审计称为管理审计；对技术方面的审计就应当称为技术审计。从这个意义上说，技术审计应是现代审计的第三大领域。20世纪30年代以前财务审计一统天下，30年代以后80年代以前管理审计异军突起，与财务审计并驾齐驱，80年代以来技术审计不断涌现，90年代IT审计初视端倪，21世纪将是IT审计师独领的时代。
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IT环境下的企业和会计信息系统_会计论文 第三篇
摘要：随着IT技术的蓬勃发展，现代企业的经营环境发生了剧烈的改 变：全球化竞争市场正在形成，产品生命周期显著缩短。面对IT冲击所产生的前所未有的竞争压力和转型需求，企业迫切需要有效地引入和利用IT技术，以协助企业的再造与升级。不仅企业的经营方式、管理模式、作业程序、组织结构和内部控制制度得以重新调整，而且会计信息系统也将经历一次在设计目标、体系结构、技术手段和风险控制体系等方面的重大变革。
关键词： IT技术 电子商务 整合 体系结构 会计信息系统
引言： IT的意义：自二十世纪八十年代以来，高科技浪潮席卷全球，人类迈入了全球信息化和知识经济社会， 以网络、通信、信息处理、人工智能、多媒体等为核心的信息技术——IT已成为世界经济、 科技发展的制高点。IT技术一日千里的发展状况，剧烈地改变着企业的经营环境，为企业带 来了前所未有的不确定性和竞争压力。回顾企业利用IT技术的发展历程，从电子数据处理系 统(Open Systen)的观念发展出的电子商务，都说明了IT的意义：在IT环境下，企业能否存 续与成功发展，关键在于如何有效地利用IT，以协助企业的再造与升级，提高企业的整体竞 争力。而长期辅助企业发展的会计人员，唯有深刻理解IT对企业的影响，并且及时导入IT技 术以变革会计信息系统，才能有效地协助企业利用IT，突破瓶颈与开拓创新。
一、IT对企业的影响 当IT技术如火如荼的发展时，现代企业的经营环境发生了改变，企业的经营管理方式也得到 了更新。现代网络、通讯技术使得信息日益公开化和透明化，不仅打破了疆域的观念和界限 ，同时也形成了全球化的竞争市场。在先进技术的推动下，企业纷纷迅速地向市场推出新产 品，产品的生命周期显著缩短。面对如此激烈的竞争环境，企业无论为求生存还是求发展， 都必须以未来IT的发展为前提，重新思考与规划企业的经营方式、管理模式、作业程序、组 织结构以及内部控制制度。
1.经营方式的转变：向电子商务进军 现代IT技术的发展，尤其是网络的发展，带动了电子商务的兴起与炽热。电子商务不仅将企 业上、下游的供应商与销售商，甚至将最终消费者紧密地连成一体，挑战了传统单一企业对 单一企业的商业活动方式，扩大了商业交易范围。现代企业经营方式转变为同一供应链中企 业与企业之间通过电子商务的直接交易(B2B)、企业对最终消费者(B2C)，甚至于消费者对消 费者的直接交易模式(C2C)。正是IT技术的发展，不仅使企业之间的供应链关系得以更紧密 的结合，能共同为顾客创造更佳价值，而且也为生产者与消费者建立了直接接触的界面，能 更好地满足消费者的需求。
2.管理模式的转变：虚拟化、数字化管理
随着电子商务成为网络经济活动的主平台，制造业界吹起了一股ERP风潮。许多企业对内纷 纷建置企业资源规划系统(ERP)，对外则将ERP概念延伸，进行将上下游厂商整合进本体企业 营运，以求让所有原材料、零部件及产成品都能以最低成本及时、适量的送到客户手中的供 应链管理(SCM)。近来，企业为创造更有价值的服务，顾客关系管理(CRM)也在企业间大行其 道。事实上，无论ERP、SCM、CRM，并不只是IT软件的代名词而已，其代表的意义是伴随着 网络时代的来临，世界正走向一个虚拟化、数字化管理的时代。
作业程序的转变；资源和系统的整合
企业为提高经营效率和市场反应速度，早已引入IT以改造作业程序，如早期的电脑辅助设计 (CAD)、电脑辅助制造(CAM)，到正在流行的、牵动全身的业务流程重组(BPR)。BPR是对企业 业务流程作根本性的再思考和彻底的重设计，以达到成本、质量、服务和速度等现代关键业 指标的巨大提高。在现代IT技术的支撑下，BRP 的一个重要趋势是将企业内外部资源、生产 系统、管理系统和信息系统进行整合。企业把内部的所有资源和系统(包括R&D，制造、配送 、服务、人事和财务等)，加以内部整合，通过电子方式调整各职能部门需要，以降低成本 、提高效率；同时企业弹性地与外部资源和系统进行整合(包括客户、供应商、金融机构等) ，通过网络灵活、快捷地获取各种信息，以提高企业创新与应变能力。
4.组织结构的转变：扁平化结构
被称为M型的现代企业制度，是一种金字塔型的结构，它脱胎于20年代的通用、杜邦等公司 的管理模式，是建立在自动化和标准化基础上的。进入信息时代，企业可以通过网络技术控 制它的组织结构，因而金字塔结构向更具效率的扁平化结构转变。企业内部的层次会大 大减少，而每一层的范围会逐渐扩大，不同层次之间的交流会出现交叉。
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IT环境下会计信息系统内部控制的研究_会计论文 第四篇
自20世纪80年代以来，高科技浪潮席卷全球，以网络、通讯、信息处理、人工智能和多媒体等为核心的信息技术-IT，已成为世界经济和科技发展的制高点。IT技术一日千里的发展状况，剧烈地改变着企业的经营环境，冲击着传统的企业管理模式。本文拟对IT环境下传统会计信息系统内部控制存在的缺陷作出总结，并就弥补缺陷、完善IT环境下企业内部会计控制制度提出对策。
一、IT环境下传统企业内部会计控制的缺陷
随着IT技术，特别是以Internet为代表的网络技术的发展和应用，以提供财务信息为主的会计，正由传统的手工会计系统向电算化会计系统、网络会计系统方向发展，这无疑是企业管理手段的巨大进步，极大地促进了会计工作效率的提高，但同时也给企业内部会计控制带来了新的问题和挑战，具体表现在：
（一）授权方式的改变，潜伏着巨大的控制风险
授权、批准，乃是一种常见的内部控制手段。在手工会计系统中，一项经济业务由发生到形成相应的会计信息，其经历的每一个环节都应由具有相应管理权限的有关人员签章，方可办理。这种传统管理方式的效率虽不高，但可有效地防止作弊。然而，在电算化会计信息系统中，权限分工的主要形式是口令授权。口令存放于计算机系统内而不像那样由专人保管，一旦口令被人偷看或窃取，便会带来巨大隐患，此种案例已发生多起。如：会计人员被客户收买，窃取口令，非法核销客户的应收款及相关资料；销货人员窃得顾客订单，开出假订单，骗走公司产品等等。
（二）内部控制的程序化，有可能使同一种差错反复发生
电算化会计、网络会计的内部控制，在很大程度上取决于这些会计信息系统中运行的应用程序的质量。一旦这些应用程序中存在严重的BUG或恶意的“后门”，便会严重危害系统安全。毕竟，会计人员对计算机专业知识知之有限，很难及时发现这些漏洞。这样在专业人员找到或堵上这些程序漏洞之前，系统便会多次重复同一错误，扩大损失，这也是手工会计系统不会遇到的问题。
（三）原始凭证数字化，使得会计信息易于被篡改或伪造
在手工会计系统中，原始凭证是以纸张为载体，很难不露痕迹地加以修改或伪造。但随着电子商务的发展，一些单位的原始凭证也如同记账凭证、会计账簿或报表一样，已实现数字化、电子化，即以数字形式存储在磁（光）性介质上，这种无纸凭证极易被篡改或伪造而不留任何痕迹，它弱化了纸质原始凭证所具有的较强的控制功能，给内部会计控制带来了新的难题。另外，磁（光）性介质容易损坏，一旦受损则很难修复，这更使数字化的会计信息丢失或毁坏的风险加大。
（四）网络环境的开放性加剧了会计信息失真的风险
网络技术无疑是目前IT发展的方向，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。但网络环境具有开放性的特点，这就给会计信息系统的内部控制带来了许多新问题。如在网络环境下，信息来源的多样性，有可能导致审计线索紊乱；大量会计信息通过网络通讯线路传输，有可能被非法拦截、窃取甚至篡改；网络会计信息系统遭受“病毒”入侵或“黑客”攻击的可能性更大，等等。总之，网络环境的开放性和动态性，加剧了网络会计信息失真的风险，加大了网络会计内部控制的难度。
二、IT环境下企业会计信息系统内部控制的完善
IT技术在会计信息系统中的运用加大了企业内部会计控制潜在的风险，但同时，IT技术与业务流程的结合，也给企业带来了控制风险的机会与工具。
（一）网上的形成可有效地预防数字化的原始凭证被修改或伪造
所谓网上，就是利用网络的实时传输功能和日益丰富的互联网服务项目，实现原始交易凭证的第三方监控。比如，每一家企业都在互联网认证机构申领数字签名和私有密钥，当交易发生时，交易双方将单据或有关证明均传到认证机构，由认证机构核对确认、进行数字签名并予以加密，然后将已加密凭证和未加密凭证同时转发给双方，这样就完成了一笔交易双方认可并经互联网认证机构的交易。在这种交易中，交易一方因无法获得另一方的数字签名和私有密钥，很难伪造或篡改交易凭证。主管人员或审计人员一旦对某笔业务产生怀疑，只需将加密凭证提交客户和认证机构解密，将其结果与未加密凭证相对照，问题便迎刃而解。
（二）在线测试的实现可及时地解决应用软件自身存在的问题
IT环境下，会计信息系统使用的应用软件存在这样或那样的问题有时是难免的，解决问题的办法无非这样两个：一是在软件开发过程中加强交流、充分测试；二是在软件运用过程中注意监控、及时发现问题并予以解决。但在单机系统下，用户与软件供应商之间因空间的阻隔往往很难充分交流，发现并解决问题费时费力。到了网络时代，情况就大不一样了，互联网提供的实时高质的通讯传输手段，可使用户和软件商之间在几秒钟内建立连接，这就给解决上述问题带来了方便。比如，在软件开发过程中，用户可通过网络随时向开发商提出要求或建议，开发商也可以把已开发完成的软件及时传送给用户进行测试；在软件使用过程中，开发商可通过网络对用户的系统进行定期的在线测试，一旦发现问题可及时通知用户并进行在线升级，把BUG的存在时间控制在最短，提高系统的安全性。
（三）监控与操作的职责分离可进一步强化系统内部的相互牵制
职责分离是内部控制的一个重要组成部分。在手工会计系统中，企业通过把不相容的工作分派给不同的人员担当以达到相互牵制。但在电算化会计系统中，由于计算机的自动高效的特点，许多不相容的工作（如制单与审核）都已合并到一起由计算机统一执行，这就形成内控隐患。为了强化系统的内部控制，一个比较有效的办法是在电算化系统内分设操作与监控两个岗位，对每一笔业务同时进行多方备份。当会计人员利用电算化系统进行账务处理时，其操作和数据也被同步记录在监控人员的机器上，并由监控人员进行及时备份、定期审查。一旦主管部门或审计人员对某些数据产生怀疑时，可利用监控人员备份的原始记录进行调查、辨明真伪，这样就强化了电算化系统内部的相互牵制，有效地预防作弊。
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国际审计报告准则的变迁及其对我国的影响_会计审计论文 第五篇
一、国际审计报告准则的三次变迁
国际会计师联合会（IFAC）初创于1973年，正式成立于1977年，其使命是发展和提高会计职业，为社会公众利益一贯地提供高质量的服务。IFAC下设国际审计实务委员会（IAPC，20xx年更名为国际审计与保证准则委员会，IAASB），主要是通过发布各种审计和保证业务方面的公告，在全世界范围内提高审计实务和相关服务的统一程度，在理事会的支持下，促进自愿接受这些公告。在审计报告准则方面，IAPC 于1983年10月发布了国际审计报告准则，该准则分别于1994年、20xx年和20xx年进行了三次修订。
（一）国际审计报告准则的确立（1983年）
IAPC于1983年发布了《国际审计准则（ISA）13——审计师关于财务报表的报告》，对审计报告进行规范，标志着国际标准审计报告的基本确立。该准则规定，一份完整的审计报告应当具备以下基本内容，并以此作为协调各国审计报告差异的标准：
（1）标题
（2）收件人——即审计报告提交的对象；
（3）已审财务报表的确认；
（4）关于审计准则或审计实务的依据的说明；
（5）关于财务报表意见的表述或拒绝表示意见；
（6）审计师的签名；
（7）审计师的地址；
（8）报告日期。
（二）国际审计报告准则的第一次变迁（1994年）
IAPC于1994年对国际审计报告准则进行了第一次修订，发布了《ISA700—审计师关于财务报表的报告》（下文简称“原ISA700”）。将审计报告的基本要素规范为：
（1）标题；
（2）收件人；
（3）开头或引言段；
（4）范围段（描述审计的性质）；
（5）意见段；
（6）报告日期；
（7）审计师的地址；
（8）审计师的签名。
同时，对各部分应表述的内容及其措辞进行了规范。其背景是：美国于1988年发布了《SAS58：关于已审计财务报表的报告》取代SAS15，对其审计报告准则进行了修订；英国也于1993年修订其审计报告准则。由于IAPC成员主要来自美国、英国和美、英审计准则在国际上的影响，国际审计准则（ISA）主要借鉴美、英审计准则，因而，美、英审计准则的任何发展均会推动相应ISA的发展和变化。当然，其最基本的动因是：经过职业界和学术界的长期研究，审计理论取得了重大发展，对一些问题的认识更加深入。如被审计单位管理当局的管理责任和注册会计师的审计责任的区分、审计期望差距、合理保证而非绝对保证、审计局限性、审计重要性概念等重大理论问题的认识。职业界同时也认识到，如果审计报告使用者对这些问题也有所了解，就可在一定程度上减少对职业界的法律诉讼。这种认识也引起了标准审计报告在格式和内容、措辞上的发展，使其所体现的审计理论与理念等均发生了重大变化。
（三）国际审计报告准则的第二次变迁（20xx年）
在20xx年7月，IAASB对1994年ISA700进行了细微修订，要求在意见段中明确指明用于编制财务报表的财务报告编报框架（当编报框架不是国际会计准则时，还需指明财务报告编报框架的制定国家）。其他方面与1994年的审计报告准则相同。因为注册会计师跨国执业的蓬勃发展和审计报告的网上发布，且财务报表编报框架具有多样性，所以就要求明确说明财务报表的编制框架是哪国财务报告编制框架。
（四）国际审计报告准则的第三次变迁（20xx年）
为了提高审计师报告在全球范围内的透明度和可比性，IAASB于20xx年12月28日发布了新修订的《ISA700——关于整套通用目的财务报表的审计师报告》（下文简称“新ISA700”）和《ISA701——非标准无保留意见审计师报告》取代原ISA700，确立了新的审计报告的格式和内容，并自20xx年12月31日起执行。新ISA700规定，审计报告由下列要素构成：
（1）标题；
（2）收件人；
（3）引言段；
（4）管理当局对财务报表的责任；
（5）审计师的责任；
（6）审计师的意见；
（7）其他报告责任；
（8）审计师的签名；
（9）审计师报告的日期；
（10）审计师的地址。
二、新ISA700关于审计思想与理念的五大变化
本次修订后，新ISA700由七部分组成：
（1）引言；
（2）关于财务报表的审计师报告；
（3）根据ISA实施审计的审计师报告的要素；
（4）审计师报告；
（5）所实施的审计工作既符合ISA又符合特定国家或地区审计准则的审计师报告；
（6）与已审计财务报表一同披露的未审计补充性信息；
（7）生效日期。
ISA701由五部分组成：
（1）引言；
（2）不影响审计师意见的事项；
（3）影响审计师意见的事项；
（4）可能导致除无保留之外的意见的事项；
（5）生效日期。
实际上，ISA701就是原ISA700的相同内容（29～47段）。与原ISA700相比，新ISA700、ISA701的内容更丰富，适用性更强，更富有指导性，所倡导的标准审计报告的结构和格式也发生了重大变化，且在审计思想和理念方面具有如下五大发展：
（一）尊重国家或地区法律或法规，并使ISA与其要求相协调
实践中，不同的国家或地区还要求审计师在财务报表审计报告中报告除财务报表合法性与公允性之外的其他内容，如英国就要求审计师在审计报告中报告财务报表的编制是否符合1985年《公司法》的要求，我国有些地区也要求注册会计师在年度会计报表审计中报告被审计单位是否及时、足额缴纳了各种社会保障基金，外商投资企业外汇收支管理是否符合国家相关法律法规的规定等。原ISA700所规范的审计报告没有考虑这些情况，只要求审计师对财务报告的合法性和公允性发表意见，使其适用性受到了限制。此次修订后的新ISA700，很好地解决了这一问题。
修订原ISA700的主要目的是：建立一套框架，以将按照ISA的审计报告要求与其他司法管辖权的补充性报告要求相区别。当审计既按ISA又按特定司法管辖权的审计准则实施时，尤其是使编制审计报告既符合国家法律要求又满足ISA要求时，新lSA700也为审计师提供了清晰的指南。IAASB主席JohnKellas指出，“欧共体（EuropeanCommission）要求IAASB将此项目作为在欧盟（EU）内部协调审计报告要求的紧急项目。许多欧盟成员国和其他国家要求审计师报告除财务报表之外的其他事项，但这些要求在国家之间存在不同。我们的解决方案是将审计报告分为两部分：第一部分处理财务报表事项，在按照ISA实施的所有审计中保持相同；第二部分处理地方法律所要求的其他所有事项。当存在这些事项时，我们因要求具有可比性而允许其在处理各地实际情况时具有适当的灵活性。”即新ISA将审计报告划分为两部分：第一部分处理财务报表事项，对财务报表发表审计意见，在按照ISA实施的所有审计中保持相同；第二部分处理国家或地方法律、法规所要求的其他所有事项（简称为“其他报告责任”），并可对每一其他报告责任设置一小标题单独来表述。这更好地满足了不同国家或地区对审计师报告的要求，从而也使ISA与国家或地区法律或法规的要求相协调，也体现了 IAASB尊重国家或地区法律或法规，从实际出发的理念。我们也坚信，正因为如此，新准则将会得到更大范围的支持和运用。
此外，新ISA还专设一章，规范所实施的审计工作既符合国际审计准则又符合特定国家或地区审计准则时的审计报告的要求、格式、内容和措辞。
（二）更便于使用者阅读与理解
由于审计报告措辞的概括性和抽象性，对一些内容描述的隐含性，使大部分审计报告使用者不能很好地理解审计师希望在审计报告中传递的信息。此次IAASB在修订审计报告准则时，在提高审计报告的可阅读性和可理解性方面做出了如下改进：
（1）更详细地描述了已审计财务报表的范围；
（2）更详细和具体地描述了管理当局对财务报表的责任；
（3）从不同的方面更详尽地陈述审计师在审计中的责任；
（4）更详细、具体地描述了审计师在审计工作过程中所完成的审计程序和应实现的审计目标；
（5）以审计证据的充分性和恰当性来明晰已完成审计工作的充分性；
（6）为每一部分增加小标题，使审计报告的层次更分明，结构更清楚，中心更突出；
（7）改进了一些内容的表述方式，将一些隐含表述、无表述修改为明确表述，如管理当局对财务报表的责任的具体内容、明确审计范围包括了重大会计政策和其他解释性附注的摘要、明确了管理当局和审计师对错误或舞弊所导致财务报表存在重大错报的责任、明确告知审计过程中审计师运用了专业判断等。通过这些改进措施，我们相信，新的审计报告将会提高使用者的阅读兴趣和理解程度、促进审计师与使用者之间更好地沟通、减少使用者对审计师的法律诉讼。
（三）更详细和明确地表述管理当局与审计师的责任
原ISA700以“这些财务报表由该公司管理当局负责，我们的责任是根据我们的审计对这些财务报表发表意见”来表述管理当局和审计师各自的责任。在范围段中，又描述了审计师如何来履行其审计责任的。自美国在1988年SAS58确立这样的表述以来，在审计报告中划分管理当局与审计师的责任就成为审计报告必须表述的一个内容，并一直沿用至今。但这一表述很概括、抽象，即使会计专业人士也难以知晓各自责任的具体内容，普通使用者就愈加困难了。新 ISA700在描述管理当局与审计师各自责任方面进行了较大改进。在表述管理当局负责时，首先描述了管理当局责任的具体要求：根据国际财务报告准则（IFRS）编制并公允反映财务报表；再进一步说明了履行这一责任的三大途径：
（1）设计、执行和维护与财务报表的编制和公允反映相关的内部控制，以使财务报表不存在重大错报，而不论错报是舞弊还是错误所引起的；
（2）选择并运用恰当的会计政策；
（3）做出在该特定环境下合理的会计估计。
在表述审计师责任时，以“审计师的责任”为标题分三自然段来表述：第一自然段陈述了审计师的责任、实施审计工作所依据的审计准则、那些审计准则对审计工作的主要要求；第二自然段陈述所实施的主要审计程序及其这些审计程序所应实现的目标，具体包括获得财务报表金额和披露的审计证据的程序及其选择依据、评价管理当局所使用的会计政策的恰当性和做出的会计估计的合理性、评价财务报表的整体反映；第三自然段陈述审计工作获取了充分、恰当的审计证据，并为审计意见提供了依据。这样，更便于使用者理解和分清他们各自的责任。此外，还强调了管理当局和审计师对舞弊性财务报表的责任，更显示了会计职业界遏制当前舞弊性财务报表泛滥的决心。
（四）更重视对使用者的风险警示
自美国在1934年标准审计报告中通过使用“没有对业务进行详细审计”来传达审计局限性开始以来，职业界就力图在审计报告中使用一些术语来传达审计局限性和审计风险。原ISA700通过使用“重大错报”、“合理保证”、“以测试为基础”、“评价管理当局所使用的会计原则和作出的重要估计”、“评价整体财务报表的反映”、“我们相信”、“合理依据”、“所有重大方面”等来表述审计过程中的局限性和审计风险。新ISA700是审计风险警示方面有如下特征：一是保留原ISA700中的合理表述；二是修订了一些表述，使其更明确和更易于理解，如将“评价管理当局所使用的会计原则和作出的重要估计”修订为 “评价管理当局所使用的会计政策的恰当性和做出的会计估计的合理性”等；三是增加了一些表述，向使用者传递了更多的审计局限性和审计结果的风险性，如“程序的选择取决于审计师的判断”等。综合这些表述，使审计报告向使用者更多、更好地传递了财务报表编制过程和审计过程的职业判断，从而传递了已审计财务报表存在的风险。
（五）更强调审计师在审计过程中的专业判断
审计师在审计过程中需要运用职业判断，这是不言而喻的。本次修订，更加强调审计师在审计过程中的专业判断，并在审计报告中向使用者传递关于专业判断的更多的信息。主要表现在：
（1）强调审计师要评估被审计单位管理当局在编制和反映财务报表时所采用的财务报告编报框架的可接受性。
（2）要求审计师进行专业判断：即使遵守了财务报告编报框架的所有方面，财务报表是否还存在误导？并就审计师如何进行处理提供了相关指南。
（3）在审计报告中更多地传递专业判断方面的信息。在以前的审计报告准则中，较少直接提及审计师的职业判断，只是利用“重大错报”、“合理保证”、“我们相信”、“我们认为”等表述隐含地传递了审计师在审计过程中的专业判断问题。
此次修订，除了保留过去的一些隐含表述外，以“程序的选择取决于审计师的判断”直接表述了审计师在审计过程中的专业判断，此外，还以“对财务报表重大错报的风险评估”、“审计师考虑了与被审计单位财务报表的编制和公允反映相关的内部控制”等表述进一步传递了审计过程中存在大量的专业判断。此外，新ISA还存在以下变化：
（1）以“那些准则要求我们遵循道德要求”，强调审计师遵循审计职业道德要求；
（2）澄清了内部控制在审计中的作用以及审计师对内部控制的责任范围。其在审计报告中的表述是：“在进行那些风险评估时，审计师考虑了与被审计单位财务报表的编制和公允反映相关的内部控制，以便在该特定情况下设计恰当的审计程序，但其目的并不是对被审计单位内部控制有效性发表意见。”
（3）反映了ISA新发展对审计报告措词的影响。如在审计报告中更新了审计过程的描述，以反映新的IAASB审计风险准则和舞弊审计准则。
三、国际审计报告准则变迁对我国的影响
我国注册会计师制度恢复后，中国注册会计师协会（简称 “中注协”）于1992年发布了《注册会计师查账验证报告规则（试行）》，标志着我国审计报告准则的基本确立，随后也经历了两次制度变迁：一是中注协于 1996年颁布了《审计具体准则第7号一审计报告》；二是中注协于20xx年颁布了《审计具体准则第7号—审计报告（修订）》。经过两次变迁后，我国审计报告准则无论在审计理论与审计思想方面，还是在审计报告的格式、内容、措辞方面，均与原ISA700相协调，之间的差别微乎其微。新ISA700发布后，我国立即采取了相应的对策：于20xx年对我国审计报告准则按照新 ISA700和ISA701进行了修订，将原《审计具体准则第7号—审计报告（修订）》修订为中国注册会计师《审计准则第1501号—审计报告》和《审计准则第1502号—非标准审计报告》，并于20xx年2月15日正式发布，自20xx年1月1日起执行，以保持内容、结构、措辞以及所体现的审计思想和理念上与ISA的趋同。主要原因是：
（1）新ISA700体现了审计理论与实务的最新发展，具有科学性与适用性，我们应当借鉴。
（2）ISA的国际协调的大势所趋。我国注册会计师审计准则一直保持了与ISA的协调，这也意味着我国注册会计师审计准则应当随着ISA的变化而相应发展。
（3）20xx年，我国根据审计环境的变化和国际审计准则的最新发展，修订了我国审计准则，并发布新的审计准则。
但在我国，考虑到我国的实际情况，没有引入ISA中的其他报告责任，审计报告依然仅对财务报表的公允性发布意见。
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[3]Marshall A.Geiger.1993.Setting the Standard for the New Auditor‘s Report：An Analysis of Attempts to Influence the Auditing Standards Board.JAI press Inc.46-54
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奇妙的中国IT财务_会计论文 第六篇
中国对外开放时间并不长，IT行业特别是互联网行业的发展也就是几年时间，因此在事业发展中出现了一系列问题。向来业界人士多重视一般管理问题，而对财务方面的内容则“敬而远之”。其实IT财务不仅仅是财务总监(CFO)的事情，它关系到行业内每个从业人员的切身利益。据观察，中国IT行业的财务管理具有一些非常奇妙的特点，现总结如下：
一、财务记帐中外并存
这主要是指国内许多IT企业在财务记帐时采用中国和西方(主要是美国)两个系统。中国有自己相关财务比较特殊的规章制度，而在美国则用另一种被称为“通常接受的财务惯例”(GAAP)。两者有许多本质上的不同，没有十天半月也很难讲得清。但有一点很有趣，就是西方财务年度为跨年度，从今年的7月1日到明年的6月30日，而中国则是1月1日到12月31日。
国内任何企业财务记帐当然必须首先用中国财务系统，而使用西方系统的原因则各有不同：有的是西方大企业的子公司，当然得与老板保持一致；有的是已经在海外上市，必须遵守有关财务规定(准确意义上讲，中国上市的几大门户网站全是海外企业)；而有的则是准备到海外上市，先与国际接轨。
因此这些企业的会计师们成了帐面平衡的高手，一会儿是1到12月，一会儿是7到6月，要保持两面相互平衡真不是一件容易的事情。一位来自跨国集团的高级会计师，也曾经是“老革命遇到新问题”：多次把中外的时间搞“混”。原因是上个西方财政年度比较特殊，共五十三个星期(一般为五十二个星期)。为此，国际大企业的会计师们对中国同行的技艺也是赞不绝口。
在这样双轨制度下练下去，中国IT行业的会计师们没准什么时候为中国也拿个金牌。
二、收支预算形同虚设
相信大家对美国每年一度的国会关于预算的激烈讨论印象深刻。在国际上，预算就是法律，一旦批准了就必须执行，非不可抗拒原因不能违反。
世界传媒大王默多克的成功原因众说纷纭，而笔者认为最重要的一点却是其公司严密的预算制度。新闻集团每年要花半年时间做预算，一般的子公司圣诞节过后即开始准备其下一个财政年度的预算，从最低层开始做，从每个美元做起，一层一层地向上报批，到达默多克手中时已经是3、4月份，做帐的单位也变成了百万美元，然后又是一层一层地向下反馈意见，最终在六月中旬完成所有预算。对于新闻集团和默多克来说，预算是管理其全世界百家企业的最好手段。
而在国内业界，不少公司的收支预算完全是为了对付风险投资商，形同虚设。没有预算的公司也不在少数。公司的收支控制完全由CEO/CFO们进行“人治”，由他们的个人喜好来决定。国内IT企业，包括一些比较大型的网站，对于预算的重要性没有认识，总以网络的特殊性加以拒绝，结果才会出现一些公司资金无以为继，拖欠员工工资的情况。比如，一位国内较大网站的老总向来对公司预算完全没有概念，因此在人才招聘方面随心所欲，最后却因投资商提醒才发现公司严重超支，不得已采取“裁员”下策。
什么时候一个IT企业拥有自己的预算并严格照其执行时，就是该企业成熟之际。
三、交换夸大收入
网站们互相交换，以帮助双方提高收入。比如，A网站和B网站交换，A网站计入从B网站获得的收入，同时也计入在B网站做的市场支出，二者相减为零。对于B网站也是如此。当然为了做得高明，甚至是多个网站之间进行比较复杂的交易，让会计师事务所的专家也看不出来。
这样做的动机就在于，目前世界上通行的IT企业价值评估方法是基于企业的年收入。网站们为了成功上市或更大限度地，当然希望能把收入“做”得越大越好。交换就成了最有效的手段。
这种方法绝对不是中国IT企业的专利和发明，人家美国人早就这样做了，在英语里叫“BarterAdvertising”，意思就是以物换物。早期上市的那一批业主都是这方面的专家!不过，美国会计师协会在今年3月份为此特意召开会议，并做出决定：企业财务报表中交换不能计为收入!不过，咱们中国IT企业还是做了一样发明：互相汇钱交换。也就是说，A网站和B网站之间还是有现金交往的，只是数量相同而已。这样做的最大受益者是国家税务局，因为每次现金收入都得交纳营业税百分之五。
无论怎么做，企业本身并没有得到任何发展，随着国际财务制度的发展，“做”收入的空间将会越来越小。
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浅析现代企业制度下我国内部审计制度的完善_会计审计论文 第七篇
摘 要：随着现代企业制度在我国的逐步建立和全球经济一体化进程的推进，各行各业都在进行积极改革。作为现代企业内部制度的重要组成部分的内部审计制度所面临的形势更为严峻。对我国内部审计制度存在的问题进行了探讨，并针对现状提出一些看法及改进措施。
关键词：现代企业制度；内部控制；内部审计制度；
现代企业制度是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有财产权和责任的一种企业制度.随着现代企业制度在我国的逐步建立，企业经营自的不断扩大，企业内部审计开始倍受关注。
1.内部审计存在的主要问题
现代企业制度的核心是“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”，这4个方面都涉及到了企业的内部控制建设。因此，建立健全内部控制制度能有力地促进现代企业制度的建立和完善。纵观内部控制制度重要内容之一的内部审计制度，其现状不能不令人担忧。其主要表现如下。
1.1内部审计所处外部审计环境不佳。具体表现为：①法制不健全。随着市场经济的发展和改革的深入，许多新情况、新问题不断出现，而我国至今却还缺乏完整的内部审计法律保障，现有的关于内部审计的法规依据主要是《关于内部审计工作的规定》，其法律级别明显偏低，内部审计的准则和工作规范等目前尚未规定，存在明显的滞后现象。②审计对象的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度，使审计人员对事实真相难以做出准确判断。由于内部审计事项一般与企业生产经营活动联系较为密切，涉及到企业生产经营的方方面面，一些敏感事项涉及人事关系复杂，舞弊手段隐蔽[2].
1.2我国内部审计职能单一，工作范围狭窄。随着现代企业制度的建立，企业作为的法人主体，在经营机制上发生了巨大变化，其管理模式也较传统的企业管理有本质上的差异。企业内部的管理以市场经济为导向，向管理现代化和科学化方向发展，内部审计作为企业管理的组成部分，其内在功能也应随之增强 [3].现阶段，我国内部审计的最主要的职能是监督而不是评价，审计的主要目标是查错纠弊而不是对企业管理做出、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账册、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入管理和经营领域。因此无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。
1.3内部审计组织机构不健全，设置不合理。目前我国企业的监督机构大部分只设有内部审计部门，而且基本都处于与其他职能部门平行的地位，有些中小型企业甚至没有的审计部门，这就无法保证内部审计的性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门以及其他经营管理部门进行审计，而只对二级企业进行审计；即便对总公司财务部门进行审计，通常也只是流于形式，难以取得满意的效果；更有甚者，有些部门从自身利益出发，即便发现本公司的一些违法行为，特别是当面对领导人参与或法人违纪时，也予默认而不进行纠正和披露。
1.4内部审计工作得不到应有重视和支持。由于我国内部审计是以国家行政命令的方式自上而下组建起来的，现阶段的内部审计工作，主要是事中事后的查错补漏，然而内部审计的真正任务，则是通过事前对经济评价的审计调查研究，及时向企业经营者反馈信息，增强经营者的判断性和可执行性，促进其提高企业的科学管理水平，提高经济效益。而实际上无论是企业领导还是内部审计人员都没有正确认识、充分重视内部审计的地位和作用，未认识到建立内部审计的必要性，以致有一些单位出现随意撤消已建立的内部审计机构、精简内审人员的行为[4]. 还有不少企业的领导认为内部审计机构是在国家有关审计制度规定下设立的，把内部审计机构当作是一种异己力量，从而排斥它，使其不能发挥应有的作用。
1.5内审人员结构不合理，综合素质较低。内部审计应为企业的精英部门，它的人员应是兼容科技与管理知识的，具有多元知识结构和创造思维的高智能复合型人才。而目前我国内部审计人员的现状是：内审人员结构不尽合理，整体水平不高，大多数内审人员是从原财务部门分离出来的，性差，且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，缺乏必要的审计专业知识和技巧，识别风险、判断正误的能力较差，现代审计技术手段掌握不够，计算机审计几乎处于空白，且有的内审人员职业道德欠佳，不能经受各方面的诱惑，难以适应新形势的需要。
2.完善内部审计制度的措施
为了适应日趋激烈的竞争，加强内部控制建设已成为当务之急，而内部审计建设又是内部控制建设的关键。针对我国内部审计的现状，笔者认为应从以下几方面完善内审制度，使内审机构能更好地为企业服务。
2.1加快有关审计法规制度建设。当前世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范，国际内部审计师协会也制定了内部审计标准等。我国应抓紧制定、颁布内部审计法规和内部审计业务准则，以统一内部审计执业规范，降低审计风险。众所周知，社会中的经济行为是靠法律规范和制约的，法律法规的健全不单能使内审人员的行为得以规范，而且可以有效地保护内审人员不受到伤害，更好地工作.
2.2建立健全有效的内部管理制度。健全有效的内部管理制度能及时发现和制止企业经济活动中发生的各种差错和舞弊；反之，就会增加差错和舞弊发生的可能性，使得审计人员难以发现经济活动中存在的差错和舞弊现象，增加内部审计的难度。
2.3传统财务审计向经济效益审计转变。随着现代企业制度的建立，由于传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性和合法性，已不适应经营者的要求。现代企业制度的内部审计，重点在于审计和评价企业的有效性，它的根本目的是改善经营管理，提高经济效益。因此，我国的内部审计监督应从本企业的实际出发，把审计的重点放在内控制度和经济效益上，及时本企业所处行业状况及发展趋势。另外，在审计方法上，变事后审计为事前、事中审计。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评估。内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法。这样有利于对企业的经营管理和经济效益作出评价，进而提出有建设性的建议，以促进企业改善管理，为企业取得最佳经济效益出谋划策。
2.4建立与现代企业制度相适应的内部审计模式。内部审计组织机构是内部审计工作的基础，科学、有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。为了充分发挥内部审计的作用，企业在设置内审组织机构时应坚持性和权威性原则。同时，为了适应现代企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的运作机制，必须建立与之相适应的内部审计模式[6].在国际上，内部审计机构的隶属关系大体上可分为3种类型：①受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；②受本单位总裁或总经理领导；③受本单位董事会领导。从审计的性、有效性来讲，领导层次愈高，愈有保障。由于我国企业内部审计制度建立较晚，在借鉴国外经验方面不尽一致，所以出现了以下几种模式：一是董事会领导的组织模式；二是由监事会领导的组织模式；三是由总经理领导的组织模式；四是由总经济师领导的组织模式；五是由主管财务的副总经理领导的组织模式。监事会领导的模式，由于监事不能兼任公司的经营管理职务，即没有经营管理权，而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善经营管理，提高经济效益，因此这种模式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决策，难以实现其主要任务和目的。总经理领导模式有利于提高经营管理水平，但它难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行的监督与评价。比较而言，董事会领导模式，由于它的领导层次较少，地位超脱，相对性最强，因此，这种模式应是现代企业中内部审计机构模式的最佳选择。
2.5建立健全内部管理保证体系。提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。广泛宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。内部审计机构的人员配备实行专职化。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性，要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个组成部分。
2.6改善内审人员结构，提高内审人员自身素质。坚持以人为本，加强内审行业的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才是推动我国内部审计事业发展的当务之急。首先，必须改变目前的用人机制，应在任用、培训、定岗、升迁等问题上制定相应的具体规定和要求，选派那些具备一定思想素质、相应专业技术资格和业务能力的人员充实内审队伍；其次，加强对内审人员的后续教育，使他们能熟练掌握审计的基本知识、基本技能和基本方法，熟悉会计、经济管理、经济法规、计算机等相关知识，提高内审人员的审计查证能力、审计协调能力、审计表达能力及运用计算机进行审计的能力，以适应工作需要。
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关于强化常州民营企业内部审计的策略分析_会计审计论文 第八篇
摘 要：当前常州民营企业中设立内审机构，开展内审工作已成为一种好的趋势。但还存在审计作用发挥不佳，性不强，质量不高等突出问题。对此必须摆正内部审计的位置，增强其性，注重其实效性，大力提高内部审计人员的素质和工作水平，从而完善公司治理结构，建立现代企业制度。
关键词：民营企业；内部审计；内部控制
常州地区是民营企业高度发达的地区之一。民营企业作为富有独特魅力的社会群体，已逐步成为拉动常州经济不断攀升的重要力量，在常州经济连续多年高速增长中作出了突出的贡献。党的报告中指出：必须毫不动摇地鼓励支持和引导非公有制经济发展。在20xx年2月25日，正式了《关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》，（简称“非公有制经济36条”）这是建国以来首次颁布的以促进非公有制经济发展为主题的文件，它表明了我国非公有制经济，特别是民营经济将拥有飞速发展的春天。随着经济体制改革的日益深入，我国的民营经济正在飞速发展，民营经济已为活跃流通、繁荣市场、转换国有企业经营机制、安置下岗职工和剩余劳动力、增加财政收入发挥了重要作用。但民营企业在发展过程中也存在着一些问题，如缺乏长远的战略规划，“小富即安”思想严重；家族管理现象普遍，公司治理较薄弱；扩张中的“瓶颈”等。民营企业要想达到更高的目标，必须完善公司治理结构，建立现代企业制度。要完善公司治理结构，建立现代企业制度，就必须发展内部审计。
一、常州地区民营企业内部审计的特点
随着市场经济的深入发展，民营经济的规模和在国民经济中所占的份额都在逐步扩大。民营经济的发展趋势说明民营经济的经营机制和管理体制是符合生产力发展要求的，其组织结构的设置和管理模式有许多可取之处。从最新调查的常州地区民营企业的情况看，设立内审机构，开展内审工作已成为一种好的态势，令人欣喜。根据对常州市区注册资本1000万元的11家民营企业调查，已经设立内审机构的就有5家，配备内审人员16名。国有企业改制为私营企业后，内审职能虽然受到一定影响，但总体上讲还占有一定的位置，表现在有的单位保留了原有的审计机构，有的单位把原本不是的内审机构设置为机构；有的单位配置了人员；还有的单位内审机构内审力量得到了加强.如江苏华夏农药有限公司、武进中天钢铁有限公司、江苏阳湖棉纺集团等在改制为民营企业后，都保留了内审机构。20xx年10月侨俗集团有限公司改制时，从财务部门单独分开设立了审计部，并配备了专职人员。江苏新城集团公司财务与审计合署办公，设有4名专职人员负责基建预、决算审计工作①
??目前常州民营企业内部审计有以下主要特点：
1.为强化管理自发开展内审工作。区别于国有大中型企业法定要求建立内部审计监督制度，虽然国家和对民营企业建立内部审计监督制度没有法定的要求，但民营企业为管理需要自发设立内审机构或配备内审人员，开展了内部审计工作。
2.开展内审工作的为一些大中型企业。这些民营企业大都是规模较大、经营状况良好、管理层次和幅度较复杂的企业，决策层对间接管理的下属控制线较长，需要通过专门的机构或人员实施控制职能。
3.内审工作与日常管理活动紧密联系，有的内审工作已经上升为企业的高层管理活动。与国家审计相比，企业内部审计除了监督控制外，还承担着日常的企业管理工作，如侨裕集团审计部门加强对公司资金运作过程和状况的审计，通过审计，资金使用效益是否与计划相一致，根据资金运动态判断资金的进行质量，协助领导进行科学的决策。江苏新城集团公司内审机构参与包括子公司经营目标、经济指标的制订，每季度对子公司经营状况进行事中审计，并及时反映审计情况，有针对性地提出建议，协助领导加强内部管理，确保了经营的有效性，使企业的经营活动朝着良性方向发展。
二、常州民营企业发展内部审计的现实意义
民营企业发展内部审计，关键在于正确理解内部审计价值，具体表现在内在价值、现实价值、潜在价值三个方面。
1、民营企业发展内部审计具有内在价值。所谓内在价值，是指企业内审机构存在的本身，对本企业特别是对所属单位具有约束力，能有效地促进企业加强自我约束，完善经营管理，提高经济效益。
2、民营企业发展内部审计具有现实价值②。所谓现实价值，是指企业内审机构通过对本企业特别是对所属单位的审计监督，堵塞漏洞，挖掘企业内部潜力而实现的直接经济价值.
3、民营企业发展内部审计具有潜在价值。所谓潜在价值，是指企业内部审计机构针对被审计单位及所属部门生产经营管理中存在的问题和管理上的薄弱环节，提出加强管理、提高经济效益的意见或建议，被企业管理当局或被审计单位采纳，而在以后期间内实现或逐步实现的、暂时难以用货币计量的价值。
三、常州民营企业发展内部审计的优势和局限性
1、民营企业发展内部审计的优势：企业内部审计贴近管理，熟悉情况，容易发现管理上的漏洞；企业内部审计的时间、方法、方式灵活，成本较低，可提高审计效果和审计效益；企业内部审计提出的处理意见和建议操作性强，能从根本上改善企业管理。
2、民营企业发展内部审计的局限性：企业利益与内部审计人员利益的一致性，会影响审计作用的发挥；复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展；内部审计的性有限，限制了审计工作的深入开展。
四、常州民营企业内部审计存在问题
通过对常州市和审计局有关资料的研究和归纳，我认为目前民营企业发展内部审计主要存在以下几点问题：
1、民营企业内部审计机构设置混乱?常州民营企业内部审计设立之初，缺乏的指导和支持，以及法律法规的管理和约束。民营企业对内部审计的认识和需求尚处于一种非理性的阶段，是企业基于提高自身经营活动的效益性而做出的一种主动选择，因此缺少内在的发展动因。设置的内部审计机构并不规范，既有设置的，也有与财务或监察合并的；既有受董事会、监事会管制的，也有受总经理或总会计师领导的。内部审计机构形式多样，方法不同，工作随意性大，使整个民营企业内部审计工作处于无序状态。
2、民营企业对内部审计存在认识上的差异。具体表现在：一是区域之间的差异。民营企业内部审计在市区、武进等发达地段发展较好，大部分民营企业都设有内部审计机构，常规性的开展内部审计工作。但在一些经济欠发达的区域，民营企业内部审计仅处于萌芽阶段，甚至有的乡镇，目前尚未有民营企业设立的内部审计部门。二是企业之间的差异。同一地区同一层次的民营企业，有的很重视内部审计，将内部审计作为自己的左膀右臂，内部审计人员地位高、薪酬高；而有的却忽视内部审计，把内部审计看成是现代企业管理的一种时髦摆设，并没有真正发挥内部审计在企业管理中的作用。更有甚者，有的根本就不知道企业应该设立内部审计机构。
3、民营企业内部审计人员素质不高，审计手段落后?一般民营企业大都采用家庭管理模式，审计工作作为核心部门更要有业主亲属主抓。这种管理模式严重制约了审计队伍的人才开发培养和更广泛的择优选聘，造成人员素质差，结构比较单一，缺乏专业技术、工程技术、物资管理等方面的专业人才。另外，虽然电子信息和通信技术在各个领域不断推广应用，但民营企业内部审计人员对会计电算化还不太熟悉，许多审计工作还停留在传统手工查账的基础上，造成效率低下，准确性差，严重影响了审计工作的正常进行。
4、民营企业家族式管理模式对内部审计工作开展的制约?民营企业大多依赖以“血缘关系”为纽带的家族网，靠家族的凝聚力逐渐发展起来的，往往用管理家族事务的方法管理企业，企业的命运实际上与家庭的利益捆绑在一起，管理制度中过分揉进了亲情的因素，削弱了企业管理者的制度意识，部分人员凭借特殊身份破坏企业规章制度的现象比比皆是，而且极为严重。内部审计部门的人员也由家族成员构成，素质不高，在审查时往往顾虑血缘关系，不能正确反映甚或背离企业目标，时有损害所有者利益的行为。因此，家族式管理在一定程度上制约了民营企业内部审计工作的顺利进行。
五、完善发展常州民营企业内部审计的策略
要解决常州民营企业内审发展中存在的问题，必须提高内审工作的有效性，使其在市场经济的大环境下有更大的生存空间。基于现代企业制度的要求和规定，本人认为可采取如下对策：
1、内部审计机构的设置模式选择?根据常州民营企业组织形式不同，分别选择不同的内部审计机构，设置模式如下：
第一，对于小规模的民营企业可以实行内部审计外部化，即不设立内部审计机构，其内部审计工作可由会计师事务所来进行。这种聘请专业人员进行内部审计的模式，既可降低企业的内部审计成本，又能提高内部审计质量。但采用这种方式的企业需设立内部审计主管，以监督审计业务的执行，并起到沟通会计事务所和管理层之间的桥梁作用。
第二，对于实行公司制的大规模民营企业，可以实行双重内部审计机构模式。第一层次，通过审计委员会对管理层和董事会进行监督审计，对股东会负责。第二层次，在审计委员会下设内部审计机构，与经理层同级，帮助经理及时考核下级各职能部门的制度执行情况和管理层的日常经营管理活动。这种内部审计模式能较好的顺应公司制民营企业的特点，并充分体现了内部审计机构的性，利于内部审计人员顺利开展工作。
2、提高领导对内部审计的重视。内部审计是企业强化内部管理，完善自我约束机制和建立健全现代企业制度的一个重要手段。随着市场化程度的加强，经营者要对投资者负责和承担风险的责任也增强，迫使企业领导者自发地转变内部审计理念，从“要我审计”转到“我要审计”，以充分发挥内部审计对改善经营管理，提高企业经营活动的经济性、效率性、效果性和增加组织价值的作用。只有领导重视，内部审计工作才能真正服务于实现企业目标，民营企业的内部审计才能不断发展。
3、培养和造就一支高素质的审计队伍，实现审计工作的现代化内部审计的工作人员要适应新形势的要求，提高民营企业审计人员的政策水平，使其不仅能熟练掌握审计技能，而且还应熟悉审计制度的规定，不断提高自己的审计工作能力。同时国家也要对民营企业内部审计人员的业务素质及职称等自身因素有具体的规范。内部审计人员素质、层次越高，其作为才能越大，内部审计的作用才能真正得到发挥。
4、优化审计环境，在审计重点的工作上实现新突破
审计作为一种社会行为，与社会的环境、经济环境、法律环境和文化环境构成了审计存在和发展的方向。审计要发展必须有良好的环境。一方面审计机关、内部审计协会、企业领导要进一步营造内部审计的外部环境，确保审计的权威性。另外，内部审计机构和内部审计人员要进一步树立大局意识、中心意识、紧紧围绕企业工作大局，立足微观审计，着眼宏观服务，从机制上、体制上、制度上提出有价值的意见和建议；紧紧围绕企业管理重点，积极开展调研，服务领导决策；紧紧围绕领导关心，群众瞩目的事情，开展对热点部门、焦点事件、重点问题的审计力度，做到审计重点与企业工作中心合拍，与群众利益合拍。随着我国经济快速健康发展，党和国家对民营企业发展不断鼓励和扶持，我国民营经济必将为繁荣市场、拉动供需、增加就业、增加财政收入发挥重要的作用。只要采取上述措施，真正有效落实，那么民营企业内部审计工作一定会打开新局面，取得突出成绩，从而实现更高的目标。在发展过程中，民营企业只有正确认识和开展内部审计工作，使内部审计成为企业内部监督体系的主体，成为企业生存、发展不可缺乏的重要组成部分，使其充分发挥职能，真正改善企业经营管理，健全内部控制，实现企业资源优化配置，使其利国利民，也利于企业。
注 释：
①常州工业统计报表［N］。20xx：4-5.?
②王海兵。浅析如何开展交通系统内部审计工作［J］。视野咨询，20xx，（5）：1-1.
??参考文献：
［1］赵保卿。审计案例研究［M］。广播电视大学出版社。20xx，（11）。
［2］淑琪。谈强化企业内部审计［J］。会计之友，20xx，（5）。
［3］吴清泉。全国民营企业内部审计研讨活动综述［J］。中华财会，20xx，（12）。
［4］孟建军。论内部审计的增值目标及其实现途径［J］。中国审计，20xx，（21）。
作者简介：顾晓霞（1975-），女，江苏武进人，高校讲师。研究方向：会计审计理论。
民间审计性影响因素及对策_审计论文 第九篇
自1980年开始重建注册会计师制度以来，民间审计就逐渐发展起来。随着市场经济的飞速发展，民间审计的作用和影响越来越引起各方关注。1988年11月注册会计师协会的成立，使我国民间审计工作进入到一个崭新的阶段，然而，新世纪以来，会计史上不断出现的重大会计舞弊案件，一方面催生和完善了会计规则和审计制度，但也引发了民间审计组织对未来发展的思考和。
审计性以及民间审计性
审计性，从字面理解，就是要求审计机构以及审计人员在进行审计工作过程中要保持。作为一种重要的经济管理手段，审计必须体现这种性，要求审计机构和人员与相关的利害关系者保持中立的一种状态以利于审计工作的正常和顺利进行，以及审计结论的客观公正。对于注册会计师来说，无论其业务技能多么高超，如丧失了性，那么他对财务报表表示的意见，对使用和依赖此种意见的客户、投资者、债权人和机构将毫无价值。性是审计的根本所在，没有性的审计，就如一个人没有了灵魂。“性从根本上说是一种精神状态，即不允许自己的观点和结论依附或屈从于利害冲突关系的压力和影响”（英国审计学家汤姆·李也）。
现代企业制度是一种契约关系，即委托受托的代理关系，由此便产生了代理人与委托人的利益目标不一致，这种情况下，代理人是否值得信任，就需要第三者对其会计信息、经营业绩进行审核、考察，而作为第三者的民间审计人员则必须保持相对于委托方与代理人双方的性。注册会计师对于代理人的性最重要，他不能受代理人的利益牵制；相对于代理人，注册会计师对委托人的性的要求就不高。
现代经济的一个基本特征便是风险的日益增强，注册会计师正是适应市场要求减少风险，规避风险，在社会相关利益成员间分散风险而出现的。只有注册会计师具有了性，他才能对自己承担的风险部分负责，即收益与风险相配比。如在发生审计风险时，注册会计师才能以自己的财产对造成的损失赔偿。可以说，性是民间审计的根本保证。
影响民间审计性的因素
审计制度是市场经济社会防范差错的一种有效机制。审计性是审计机构和人员与相关的利害关系者保持中立的一种状态，包括了机构设置的，人员的，财务的以及工作的。审计性的对象表明了审计组织和人员应对谁保持性，所以影响民间审计性的主体因素应包括审计组织和审计人员。
影响审计组织性的因素
对客户经济上的依赖关系会影响审计机构经济上的性
企业管理当局是审计费用实际支付者，他们可以通过此来影响审计工作的质量。另外，当某一客户的审计费用构成事务所总收入的主要部分时，则会对审计的性产生影响。经济的过分依赖是导致性受损的主要原因之一。
在经济上的利益制约机制下，注册会计师要“忠于职守”，完成客户的委托，付出符合客户要求的有偿劳动，才能实现其收益。这时，就可能出现了审计性的制度陷阱，即购买审计意见。明知公司舞弊，注册会计师不予以揭露，甚至与公司串通一气，合谋舞弊，出现“小偷与警察”合作的悲剧。在公司治理结构不健全，董事会和股东大会不能发挥实质作用的单位，注册会计师审计性显然无法保证。
与客户发生诉讼关系必然会损害审计机构工作上的性
会计师事务所和注册会计师与客户的关系应是坦诚的，一旦两者在法庭上处于对立地位，这种坦诚关系就不复存在了。不管双方互相对峙，还是双方结为同谋，都会有损于审计性。
开展促销活动对审计机构工作上的性有极大的影响，有些客户用招标方式聘用会计师事务所，而事务所为了得到客户而压低费用，以至于费用收入大大低于审计成本，从而影响了性。利用促销也会降低审计性。注册会计师参与会计舞弊，或对舞弊视而不见，同样存在一个成本与收益的权衡。由于我国审计制度建立初期的无序发展及行政化色彩，导致了事务所及注册会计师个体行为的短期化。市场经济发展初期整个社会信誉机制缺乏，监管不到位，对违法者惩罚力度不够等也导致了较低的违法成本。在违法成本不高的情况下，在权衡成本与收益之后，一些事务所和注册会计师为了自己的利益铤而走险，成为会计舞弊的帮手，这种情况下还能谈什么中立和客观呢？
影响审计人员性的因素
过分强调保密性就会影响审计人员的性
对客户资料的保密是审计人员应遵循的职业道德，但如果客户参与非法活动时，审计人员对的传唤保持沉默，则有违性。所以在进行审计时，性与保密性发生冲突时，应以性为主。
与委托人存在财务利益关系会影响审计人员的性
性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，奠定正直与客观的执业基础。当注册会计师在客户中拥有直接经济利益时，性将受到损害。而存在间接的财务利益时，则要视具体事项对性的影响程度。
直接财务利益主要表现为：持有委托人公司的股票、向公司借款、与其有业务关系。审计人员的配偶、未子女或与其共同生活并由其供养的亲属所拥有的财务利益或商业地位。注册会计师应当在执业前尽早处理股权，否则，注册会计师应拒绝对该公司的报告任务。
间接经济利益是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系，可分为三种情况：一是注册会计师系财产委托人，或遗嘱执行人、管理人，而该信托在客户公司中拥有经济利益；二是注册会计师在客户公司或合资企业中拥有经济利益；三是注册会计师在某一非客户公司中拥有经济利益，而该非客户公司与客户公司之间有投资关系。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》针对第一种情况指出，如果单一从业者或从业的合伙人、或其配偶或未成年子女是该信托的受托管理人，并且该信托持有的股权相对于公司所发行的股权或该信托的总资产比例是重大的，则不能接受对该公司的报告任务；对于充当遗嘱执行人或管理人的情况，适用同样的规则。对于第二种情况，国际会计师联合会也认为会影响性，因而应加以禁止。对于第三种情况，当非客户接受客户投资者的投资是重大的，则注册会计师在非客户公司之间任何直接或重大间接经济利益，将被视为损害了注册会计师对客户方面的性；同样，当客户接受非客户投资是重大的，注册会计师在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益，将被视为损害性。国际会计师联合会最后强调，注册会计师应于客户公司及其所有的母公司、子公司以及联营、合营企业。
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关于我国民间审计性的思考_审计论文 第十篇
关键词：审计性；注册会计师；影响因素
性是注册会计师审计的灵魂及本质属性，也是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。它影响着审计的质量和可信性。较强的审计性使人们更加有理由信任审计，同时审计的质量也会因性的增强而提高。审计只有具备性，为社会所信任，才能保证注册会计师依法进行的经济监督客观公正，使审计报告更有价值。由此可见，注册会计师审计和性是密不可分的。那么，何为审计性？影响民间审计性的因素又有哪些？本文拟从这两个方面进行阐述。
1 性的涵义
一般来说，审计性是一个相当模糊的概念，因而，要对审计性给出一个统一的定义也是相当困难的。目前普遍接受的看法是由曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯·G·希金斯提出来的。他指出：“注册会计师必须拥有性，实际上有两种，即实质上的性和形式上的性。”所谓实质上的性，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的性，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
实质上的和形式上的是两个不同的概念，但有时又密不可分。实质上的性是无形的、难以测量的；而形式上的性是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的，而且要保持形式上的。因为实质上的只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立时才成立，而形式上的则是社会公众对注册会计师性评判的结果。在现实中，即使注册会计师确实保持了实质上的，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的，则审计结果再正确也是徒劳，其服务也会丧失应有的价值。因此，形式上的是实质上的的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作进而决定对其信赖与否的标准。
2 影响民间审计性的因素
2.1 注册会计师对被审计单位的经济依赖性
被审计单位以利润最大化或企业价值最大化作为经营目标，其所做的每一项活动都会用成本——效益原则来衡量，对审计费用的支付也不例外。而注册会计师事务所是的经济实体，其所获得的收入和支付的成本决定其是否能维系自身的生存和发展，这又导致注册会计师事务所对被审计单位的经济依赖性增强，同时也造成了被审计者经济上的力量优势。这种经济上的依存往往使得注册会计师在权衡利弊后丧失自身的性。根据理论和实证，会计师事务所的性对审计性具有较大影响。而注册会计师事务所缺乏性，审计人员的性也会受影响。
2.2 CPA审计关系失衡
现代审计理论认为，CPA审计是股份有限公司发展到一定阶段的产物。为便于了解或报告受托责任的履行情况，需要聘请相对于财产所有者和财产经营者的第三方（依法设立的会计师事务所）对公司管理当局编制的会计报表进行鉴证并就其可靠程度作出合理保证。因此，公司全体股东是审计责任的委托人，CPA及其事务所是审计责任的受托人，审计对象是股份有限公司会计报表。三者之间构成了如下的审计关系：
上述委托代理关系只有在清晰明确的情况下，注册会计师审计性才能得到保证。然而实践结果却与审计理论大相径庭。在审计实务中，对大多数股份有限公司而言，CPA审计关系三方当事人事实上只有两方，上述审计委托人与被审计单位实际上已“合二为一”了，这时的审计关系为：
造成审计关系失衡的根本原因在于我国大多数股份有限公司股权结构不合理，公司法人治理结构“塌陷”。如国有股股东在董事会实质上的缺位导致公司被内部人控制；在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在“一股独大”的问题；相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一等。在这种情况下，经营者由被审计人变成了审计委托人，由他们聘请注册会计师审计并决定注册会计师的续聘、收费等事项。从而为公司管理层收买注册会计师的审计意见创造了条件，使注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位，当注册会计师揭露客户的舞弊行为而要承担被解聘的风险时，其审计性就必然受到损害，他就很可能屈从于客户，为其出具虚假的审计报告，甚至串通作弊，使审计失去客观公正性。
2.3 非审计服务
根据《国际会计简报》的统计，1993年整个会计界有31%的收入来自非审计的咨询业务，而到2000年非审计服务收入已占到总收入50%以上，超过了会计审计业务。非审计业务得以如此迅速的发展，缘于其潜在的交易收入和市场需求以及相对于审计责任而言几乎不承担风险的特征，也因此成为吸引会计师事务所的一个诱人的项目。虽然注册会计师可以利用审计服务中所获得的知识向非审计业务“溢出”，帮助客户规范会计业务，提高管理水平，同时与客户建立良好的关系而保持业务。但实质上也与客户产生了财务利益关系。这样注册会计师的性就不可避免的受到怀疑。再则，作为审计人员还要保持形式上的性，审计人员为被审单位提供的各种服务起码会留下了“自己审自己”的嫌疑，而对自己实施有效的监督是任何人都难真正办到的，即使审计人员对公众的质疑能从专业的角度辩解，但社会公众至少会认为其形式上缺乏性。可见，非审计服务对审计性的影响不容小觑。
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