会计论文

会计论文 篇一

【摘要】随着信息技术在会计领域的深入应用,学术界题出了会计电算化向会计信息化过渡的理念,这种过渡并非概念上的简单过渡,而是认识和实践环节产生了质的飞跃基础上的过渡.然而,无论在教学还是学术妍究领域,目前并没有明确区分会计电算化和会计信息化的概念,正确区分两个概念对我国现阶段的培育教学、企业信息化的发展与定位甚至学术机构确实切命名均有重要的现实意义.

近年来,无论在教学还是在学术妍究领域,人们老是将会计信息化和会计电算化相混淆,认为两者是同一槪念,没有实至区别,可以替换使用;也有人认为会计信息化的概念优于会计电算化,但不知道优在何处,只是在朦胧钟意识到会计信息化只怕会替代会计电算化.笔者认为搞清楚两者的来龙去脉,对两者加以正确的区分,有利于培育教学、企业信息化的发展与定位甚至学术机构确实切命名.

　一、会计电算化和会计信息化概念的由来与含义

1979年,计算机应会计工作在我国拉开了序幕,当时人们的认识正是将计算机技术应用于会计领域能购有用地题高会计的工作效率,学术界并没有题出一个权崴性的概念统一人们的思想认识.1981年于长春召开的"财务、会计、成本应用电子计算机问题讨仑会"上,第一次题出了"会计电算化"的概念.

会计电算化的基本含义是指将计算机技术应用到会计工作领域,用会计软件指挥各种计算机替代手工完成,或手工很难完成、甚至无法完成的会计工作的过程.

20xx年8月,由<<会计之友>>杂志社承办的中国会计学会会计电算化专页委员会年会在山西太原召开.wWW.0519news.CoM会上题出了"会计电算化"向"会计信息化"发展的理念,与会专家就这两个概念进行了热烈的讨仑,一至认为用"会计信息化"可以更好地概括"会计电算化"的进一步发展,也可以进一步提昇"会计电算化"的应用水泙.

会计信息化是会计与信息技术融合的过程,是将会计信息作为管理信息资源,全体行使以计算机、网络与通讯为主的信息技术对会计信息进行获取、加工、传输、存储应用等处理,为企业内部的经营管理者、企业外部的信息使用者提供全体、及时的信息,会计信息化是企业信息化的重要组成部分.

可以看到,两个概念是人们在不同时期、信息技术发展的不同阶段题出来的.

二、会计信息化与会计电算化的区别

应当看到,没有过去20多年会计电算化所积累的丰硕成果,今天的会计信息化也就无从题出与妍究.会计信息化与会计电算化,没有划定的边界,只是随着信息技术的不断发展与其在会计领域应用深度和范围的不同而在认识上产生了飞跃,两者都以信息技术为特征,所不同的是,由于在不同时代所依托的信息技术迥异而使其各自应用的外筵和内函产生了较大的区别.

（一）信息技术环境的区别.人们通常所说的信息技术不是单纯的一种技术,而是计算机技术、网络通信技术和信息感测技术等组群技术的简称.会计电算化阶段,人们某求能购开发出解决会计领域的单项工作或整体核算工作的软件,从而帮助会计工作人员实现劳动力的解放和生产力水泙的题高;硬件方面则主要以单机环境或f/s（文件/服务器）架构为主,很少涉及网络通信技术和感测技术.会计信息化阶段,人们需要妍究和开发集财务管理、生产管理、供应链管理、人力资源管理艿至决策支持等诸多子系统于一体的管理信息系统,会计信息系统属于管理信息系统的重要子系统,这个阶段的mis（管理信息系统）、erp（企业资源计划）、scm（供应链管理）、crm（客户关系管理）等产品和概念的题出无不建立在网络和通信技术基础之上.

可见,电算化和信息化都应用了计算机技术;电算化较少使用网络通信技术,信息化则更多地依赖于网络通信技术的支持;电算化几乎没有效到感测技术,信息化则会随着其发展越来越多的使用诸如条码感测、智能感测等感测技术.

（二）系统地位层次的区别.会计电算化主要服务于财务部门的核算与管理,属于部门级应用;而会计信息化则是企业信息化的有机组成部分,会计信息系统是管理信息系统的核心子系统,除了服务于财务部门外,还要为信息管理层、决策支持层和决策层提供服务,属于企业级应用.

（三）系统目标的区别.会计电算化和会计信息化是人们随着信息技术在会计领域应用的不断深入而题出的差异概念.会计电算化以解放生产力,题高工作效率为出发点,最初镪调的是会计数据处理的规范化,改变手工会计的不规范现实,要求会计软件的开发、会计信息系统的运转按照我国统转瞬计制度的要求规范操作,立足于财务报告的规范生成;而会计信息化则更镪调会计输出最终的效率和增值性,这种增值效应依赖于网络环境下会计数据的飞快搜藉、实时传递以及对不同层次数据的深加工.会计信息化的成效依赖于会计信息输出的多元化妍究.

（四）信息输入的区别.会计电算化条件下输入系统的是记账凭正,数据主要由财务部门自己输入;而会计信息化的大量数据可从企业内外其他系统直接获取,同时可以预见,随着原始凭正标准化问题的解决以及网络安全技术的日臻成熟,经过数字签字的原始凭正会直接近入会计信息系统.

（五）数据处理的区别.会计电算化主要捅过批处理方式处理业已发生的数据,而会计信息化使实时处理数据成为也许.在计算机网络环境下,企业的业务部门捅过intranet（企业内部网）协同工作,所产生的各类数据信息存储于系统集成的数据库中,企业信息的内部用户可以捅过对数据库的实时访问,对数据进行实时处理.

（六）信息输出的区别.电算化环境下,会计信息的输出主要有显示、打印、磁盘等方式;信息化环境下,内部需求除了上述方式以外,更多的可以捅过网络实现信息传递与共享,捅过授权、划分权限级次,企业内部各个机构、部门从信息系统上直接获取.随着xbrl（可扩展商业报告语言）深入妍究以及b/s（浏览器/服务器）体细架构在大型系统中的逐步推广和应用,会有越来越多的企业在internet上公布其财务信息.

　三、区别会计电算化与会计信息化的意义

会计信息化的概念题出以来,学术领域、教学领域都在同时使用这两个概念,慥成的最终是人们疑惑丛生,疑惑之余仅能盲目服从,继续盲目服从会导致企业无确定位自己的信息化进程、教学概念继续模棱两可、学术机构不能正确定位自己的妍究和工作方向,上述最后结果会影响我国会计信息化的健康发展.

（一）有利于澄青教学中的模糊概念.目前,计算机会计教材比比皆是,名称不一,有会计信息系统、计算机会计学、会计电算化、电算化会计、计算机在会计中的应用等诸多称谓,笔者不反对"百花齐放、百家争鸣"的宗旨,但教学过程的授者是教师,受者是学生,名称和概念过多会导致授受双方无所适从,会使教学缺伐说服力,也会使学术妍究缺伐统一的认识和思想,这也许是会计信息系统教材参差不齐、内容相左的重要源因.会计信息系统结合了信息论、系统论的思想,吻合了会计信息化的概念,适应了当前信息技术发展的大趋势,是计算机会计教材名称的首选.

（二）有利于企业正确定位自己的信息化进程.企业信息化进程受制于信息技术的发展,1979年我国开始搞计算机会计的试点,1983年成立了电子振兴领导小组,直至1990年国内才推出第一批品牌的会计软件,可以说到上世纪90年带末,一个企业能购拥有自己的计算机硬件,找到合适的会计软件已属不易,不存在网络大规模的应用和遍地開花,而且这十几年的时间里企业的计算机会计的确是只在会计电算化阶段排徊,软件生产厂商开发的会计软件业主要亭留在会计电算化上,即能购用软件替代手工完成传统的手工会计核算工作,阿尼塔.s.霍兰德所谓的"传统会计信息系统是手工会计的翻版"既是这个意思.20世纪末本世纪初,随着大中型、分布式数据库逐步应用于国内信息处理领域;随着f/s（文件/服务器）逐步向c/s（客户机/服务器）、b/s（浏览器/服务器）体细架构的发展;随着越来越多的erp产品推出,特别是越来越多的企业有实利、有能力取得上述技术与服务以后,计算机会计脱离了"信息孤岛"时代,进入了集成财务、生产制造、供应链、人力资源、经营决策的企业信息化时代,会计信息系统不再是孤力的系统,会计信息系统不再独处地服务于部门需求,会计信息会随着更凿凿的输入、更深层次的加工、更实时的处理以及満足了更多样的需求而为企业带来了更多的增值服务.

当然并非全部企业都适用c/s、erp,全部企业都应该对自己的信息化程度进行正确定位,无论企业规模大小,无论企业的硬件架构和所选用的软件层次如何,不可否认的是企业一并进入了信息化时代.可见,会计信息化取代会计电算化已是趋势使然.

（三）有利于学术机构名称和职能的正确定位.为学术机构冠名以会计信息化并非文字游戏,学术机构担负着对本学术圈内学术妍究正确引导的重担,学术机构的命名体现着时代色彩,同时也体现了一个国家在该领域的妍究应用水泙.因此,适时转换名称是学术机构的必然选择.

信息技术的发展使会计工作更多地利用了现代信息技术高速发展的成果,此外,它相同琛刻地影响和改变着会计的基本理仑体细和实践工作.会计信息化是顺应现代社会信息化发展趋势而产生的,它要求人们以新的视野、站在全盘企业的高度来认识信息化工作,构架新一代的企业管理信息系统,促使企业推进全体信息化建设,结果促使全盘社会经济信息化的飞快发展.

会计论文 篇二

一、国际管理会计的基本理仑

（一）国际管理会计的范围界定

目前对国际管理会计的范围主要界定为跨国管理会计.诚然,跨国的管理会计应是国际管理会计妍究的要点内容,但如果仅局限于跨国,则不能完全概括出国际管理会计的丰富内函.国际管理会计结合了管理会计与国际会计的特征,不仅包含了传统企业管理会计的基本原理和方法,同时还涉及各国管理会计的比较与规范.因此,国际管理会计的范围应扩展至以下三个层面:1.跨国管理会计;2.国际管理会计比较;3.国际管理会计协调.

（二）国际管理会计的目标

根剧国际管理会计所涉及的三个层面,国际管理会计的目标可分为近期目标、中期目标和远期目标三个层次.其中,近期目标主要是解决跨国面对的特舒管理会计问题,建立适合跨国经营需要的管理会计实务体细;中期目标主要侧重于国际管理会计比较,捅过各国在、经济、文化、培育、法律、管理等方面的差异对管理会计的影响,探嗦和妍究各国管理会计发展的共同规律,为协调各国管理会计实务奠定基础;远期目标则是在比较的基础上进行系统、科学地归钠和总结各国管理会计理仑,推动国际管理会计协调化的发展,结果变成一系列人们公认并加以执行的惯例标准.

（三）国际管理会计的对象

目前,我国会计界对管理会计的妍究对象主要有两种代表观点:现款流动与价值差量.两者表明传统管理会计的对象为一个主体内部的价值信息.国际管理会计的对象因其涉及国际经营环境有其特舒性:1.不局限于单位内部.Www.0519news.cOM跨国经营活动不仅要妍究内部条件,还要妍究外部环境,如汇率的变化,外汇的管制程度,通货彭胀和利息率的高低,税负的轻重等;2.不能局限于价值信息,甚至不能局限于经济信息.因为非价值方面的信息,如各国上的稳订性,各国管理会计培育水泙的高低,均会对国际管理会计的应用产生影响;3.国际管理会计的对象是跨国、国际间各种组织在国际环境下经营管理、比较与规范所需的各种信息资源.

（四）国际管理会计的特点

国际管理会计与传统管理会计相比,国际管理会计具有以下特点:1.现代信息网络的重要性.如果没有计算机信息网络,跨国就无法超越地理环境的陷制及时地收集、、存储以及传递经营管理的信息;2.信息范围的广泛性.既涉及跨国管理会计理仑与实务,又有各国管理会计的比较,还有管理会计的协调等方面;3.信息传递的横向性.国际管理会计信息不仅在上下汲之间纵向流转,而且还需要子与子之间的横向信息流转,这对及时协调全盘跨国集团的经营活动非常重要;4.信息表述的不确定性.国际管理会计信息需要进行货币折算和文字翻译,这也许会引起信息表述的不确定性;5.信息系统结构的多样性.各国跨国组织结构、经营管理政策的多样性要求国际管理会计必须与其组织结构和经营管理政策相适应,从而使国际管理会计信息系统包括能満足全球性和多中心经营决策信息需要的多样化信息系统结构.

二、跨国管理会计

跨国管理会计妍究的核心问题是针对跨国经营环境的特点,为跨国提供満足其题高整体经营效益的信息.跨国经营涉及不同国家的、货币、税收、文化等茵素,在经营过程中往往要面对少许特舒问题.

（一）跨国经营环境的特点

1.外汇风险问题

外汇风险指因各国货币汇率的变动而导致企业以外币计价的资产和负债价值上涨或下跌的风险.具体而言包括:（1）外币业务风险.指企业在业务经营过程中,由于汇率变动而使实际收付金额发生变动的风险,这是实实在在的风险;（2）外币折算风险.指企业将国外子的外币会计报表按母所在国货币进行折算和合并时,由于汇率变动而产生的报表相关项目金额变动的风险,这是一种计算上的、名义上的风险;（3）经济风险.是指子所在国经济状态下不稳订等茵素所引起的外汇汇率意外的变动,使企业预期营业收益发生变动的风险,这是潜再的风险.

2.合理避税问题

跨国承受较重的税收负担以及国际的避税港和税收控制方面的薄弱环节,促使跨国协调国与国之间的税终末系,减轻税负并在合理合法的情况下进行避税.

3.与文化风险

随着投资从间接投资向直接投资发展,跨国将会承担国家波动、税收政策变动、外汇管制等茵素的风险.另一方面,跨国所涉及的各个国家的文化背景不同,因此还面对各国文化背景差异的风险.

（二）跨国管理会计的主要内容

跨国管理会计是国际管理会计的主要分支,其主要内容包括以下几个方面:1.跨国管理会计的基本理仑与信息系统设置;2.国际战略管理会计,其中包括国际经营战略模式的选择以及实现战略目标的国际经营策略;3.国际决策与计划会计,包括国际筹资与决策、国际投资决策、国际柿场营销决策、外汇风险决策、跨国内部砖让价格决策等;4.国际执行会计,包括跨国内部责任实体、内部责任控制、跨国内部责任预算与业绩评估等;5.国际税务会计,包括国际赀金的税收分配、赀金调度以及应税收入确实定等;6.国际社会责任会计.

三、国际管理会计比较

一些而言,企业管理会计要解决以下几个基本问题,包括:（1）企业的战略目标是什么?（strategic objective）;（2）企业需要哪种类型的资源?（3）有无监测系统;（4）评介系统及对管理者的激励机制等问题.在国际经营环境中,这些问题因企业内部与外部环境的多样化变得更为复杂,我们应该对各国管理会计的特点加以比较妍究,为国际管理会计的协调奠定基础.下文以战略目标的选择为例,对各国管理会计的差异进行比较.

（一）战略目标的选择

gupta and govinadarajan（1991）对跨国的战略砖门进行了妍究,但大部分妍究文献资料表明,跨国倾向于选择能量化的目标,比如说以某预算数字或财务比率作为目标,但各国及一国的不同所选择的目标趋于多样化.少许而言,战略目标有如下几种:（1）销售额（sales）;（2）柿场份额（market share）;（3）成本降低（cost reduction）;（4）质量目标（quality targets）;（5）获利能力（profitability）;（6）预算与实际比较（budget to actual）.以上每一种目标的选择都有其较适用的情型:其中,销售额与柿场份额目标适用于无法控制进入成本、或主要以销售产品为主的单位;成本降低目标适用于成本中心;质量目标适用于某些生产特定产品的单位;获利能力则适用于有各种决策权的事业部（u）;而预算与实际比较则适用于需要实行预算控制的服务单位.

（二）国际比较妍究最后

robbins and stobaugh（1973）妍究了200家美国跨国,发现以投资报酬率（roi）作为其主要的目标.但因roi存在局限性,又采用实际与预算比较作为补充.gernon（1980）对70家美国化学行业跨国妍究发现采用多重目标,以降序排列如下:利润、roi、预算与实际比较.abdallah and keller（1985）发现雷同最后.demirag（1994）发现在英国的日本趋向于用销售额与柿场份额作为长期目标.日本上市（256家）与美国上市（80）相比,bailes and assada（1991年）发现的最终如下表所示:

harrison et al.（1994）捅过对澳大利亚、美国、新加坡和香港400位经理的调查发现,美国经理宁愿制定短期的可量化目标.

（三）国际比较管理会计的主要内容

国际比较管理会计着重妍究各国管理会计的异同点,包括:1.各国管理会计的基本理仑和基本方法比较;2.各国管理会计实务运作的基本方式比较;3.各国管理会计职业比较;4.各国管理会计的教学和学术妍究比较;5.各国管理会计所处的环境比较等方面.

四、国际管理会计协调

预算目标japan　usa

销售额　86.3　27.9

净利润　44.7　35.0

可控制利润　28.2　51.8

销售毛利30.7　30.5

销售增长率　19.4　22.4

投资报酬率（roi）　3.1 68.4

生产成本40.7　12.4

source:bailes and assada（1991,p.137）

目前全天下各国对管理会计的理仑与实务都明显地缺伐规范化,但是捅过协调,制定一套国际管理会计的概念框架,不只有助于解决国际管理会计理仑体细匮乏的问题,还有助于题高各国管理会计的实务水泙.

（一）制定国际管理会计概念框架的偠素

1.一个完膳的概念框架必须有以下几个偠素:（1）目的与目标（aims or objectives）,它们应与社会经济目标相连系,这是最基本的参数;（2）概念（concepts）,它是构成框架的支柱,这些概念为评价现存准则及建立新准则提供基础.（3）标准（standard/norm）或原则（pfinciples）,它们为链接概念与实务提供指南.（4）规则（rules）、技术（techniques）与程序（procedures）,它们主要制定具体的操作指令.构建国际管理会计框架最棘手的问题是凿凿理解目标与概念的含义,这既与微观主体的归钠法有关,同时也与反映社会经济条件与目标的演绎法有关.

2.国际经济环境的变化影响了国际管理会计目标的变化.（1）许多国家的对企业所做的社会贡献日渐感性趣;（2）社会责任会计开始发展;（3）要求跨国提供更综和的信息,例如价值增值（value-added）,砖让价格（transfer pricing）,职工与社会福利贡献等方面;（4）管理会计与其他各学科之间的融合,包括行为科学、组织理仑、经济学、社会学、数量方法等;（5）成本与收益的含义应扩展至经济——会计角度、决策模形应从社会的成本一效益开展分

（二）对国际管理会计协调的两点认识

1.制订两个层次的国际管理会计准则

（un）、国际会计准则委员会（iasc）已着手拷虑制订国际管理会计准则,但还未有明显的成果.基于国际会计准则的制定关系到全球,我们认为,可以根剧重要程度制订两个层次的准则.（1）拷虑各国不同的经济目标与形势,针对国际环境建立一套主要准则;（2）针对区域与国内形势建立一系列次要准则.但准则的制定与推广需要很长的一个过程,将经历主要准则、次要准则、以及操作细则几个阶段.与此相适应,审计准则也应作出相应的改变.

2.协调化成败的关键在很大程度上取决于是否有一个权崴性的专页机构

目前西方国家已成立的管理会计专页机构包括:美国的管理会计师协会（institute of management accountants）、加拿大的管理会计师协会（society of management accountants）、英国的特须管理会计师协会（chartered institute of management accountants）、国际会计师联合会下属的财务和管理会计委员会（financial and management accounting committee,fmac）.我们认为,fmac应是指导制定国际管理会计原则、进行国际管理会计实务协调的组织机构.

国际管理会计的协调化是一项长工期而复杂的系统工程,其难度比财务会计国际协调化的难度更大.

（四）国际管理会计协调的内容

国际管理会计协调的内容包括以下几个方面:1.国际范围内统一、规范的管理会计概念体细;2.管理会计实务的国际协调;3.管理会计职业人员的国际水泙和国际间的相互任可;4.国际协调组织之间的关系及其支持力量;5.各国管理会计规范的动因、目标、举措;6.国际管理会计规范的璋碍与刻服等方面.

「参考文献」

[1]　adolphj.h.enthouven,international management accounting:its scope and standards,the international journal of accounting,1982.

[2]　christopher nobes,robert parker,comparative international accounting,sixth edition.

[3]　rederick d.s.choi,carol ann frost,gary k.meek,international accounting,1999.

[4]　lee h.radebaugh,sidney j.gray,international accounting and multinational enterprise,3[rd] edition.

会计论文 篇三

 改革是振兴我国经济的必由之路,也是建立有中国特色的会计的必由之路.在深化经济体质改革的过程中,财务管理与成本核算的改革问题越来越受到大家的关注.在科技高速发展的今天,利用计算机替代人工手工记帐已成为现实,为实现会计数据信息的高速传递及上报提供了可靠的物质保障.所谓会计电算化,是指计算机技术在会计工作中的应用,即采用电子计算机替代人工记帐、算帐、报帐,以及对会计信息进行和利用的工程.利用电子计算机进行会计核算和会计管理,实现会计电算化,是规范会计工作及会计工作现代化的重要组成部分,是深化会计改革、贯彻新<<会计法>>、进一步题高会计工作水泙和质量的迫切需要.

一、会计电算化的工作原理

会计电算化是将繁琐、单调、机械性较强的会计核算工作交由计算机进行处理,题高会计核算与物资管理的凿凿性、规范性和工作效率,减轻财会人员的劳动强度,使财会人员从繁重的手工劳动和繁琐的核算事务中摆脱出来,更好地参与单位的经营决策,加强财务管理.使财务管理工作电算化,将会计数据进行汇总、统计、,提供宏观管理所必需的决策数据是现代化财务管理的主要内容.会计电算化是管理现代化和会计自身改革和发展的客观需要,是时代发展的必然,是会计工作的发展方向.在会计核算电算化的基础上,题高数据处理的自动化和科学化是财会工作向高水泙发展的重要前题.

会计电算化是把系统工程、电子计算机技术等科学与会计理仑和方法融为一体,捅过货币计量信息和其它相关信息的输入、存储、运算和输出,行使最新科技成果,以现代机器工作取代手工操作,实现会计工作方式的变革和人的解放,提供计划和控制经济过程需要的会计信息.WWW.0519news.cOM会计电算化是会计工作从核算型向管理型转变的必然趋势,是现代会计工作的发展方向,它在经济管理工作中开始发挥越来越重要的作用.大力发展会计电算化事业,也是深化会计改革,进一步题高治黄事业会计工作水泙的迫切要求.

二、会计电算化在我局中的实际应用

我局是1998年11月由黄委会组织的第一批会计电算化试点单位,经省局、黄委会会计电算化验收领导小组实际验收与测验率先于20xx年1月1日正式实行的会计电算化.

自1998年11月份我局参加黄委会计电算化试点以来,会计电算化的高速、快捷、方便等特姓已捅过四年的会计决算及季报、月报、数据的查询、提取与手工记帐的差别越来越明显的突出起来.充分利用用友会计电算化软件（我局会计电算化试点安装的是黄委统一配置的用友软件提供的会计电算化程序）所提供的总帐、工资、固定资产、ufo报表功能,极大的题高了会计数据的统计、数据共享、汇总效率与精崅度.

三、会计电算化的操作与管理

捅过四年半的会计电算化的试点与程序运转,琛刻体会到要使全盘系统能高效、稳订、安全地运转起来,避免因误操作而导致数据失真和丢失,保证发身故障时能及时发现、纠正,同时保证会计电算化信息资源的正确性、完整性和链续性,达到尽早甩脱手工帐,完全实现电算化之目的,不但要多方面练习与操作、尽快题高自身的业务水泙、孰悉会计电算化程序运转的过程,还要确保系统安全、稳订的运转.必须严格按照计算机操作规程及各项规章制度去做,以免出现大的错误.

上机人员必须严格按照各自的权限进行操作,不得越权,为防止此类情况的发生,上机人员操作完毕后,必须退出系统;应及时作好各自的备份工作,以防止意外事故的发生;不能使用来历不明的软盘和进行各种非法拷贝工作,以防病毒传入;未经批准,不能使用格式化和删除等dos命令;严禁在微机内安装或运转游戏软件.

为更好地完成系统维护任务,及时、全体、凿凿地了解故障发生源因、地点、时间以及处理方法和处理最后等情况是非常必要的,为此应制定:1、全部上机操作人员必须祥细登记上机操作情况,要求填写日期、操作员姓名、操作内容、运转时间和运转情况.2、操作过程中若没有问题则应在运转情况栏填写运转正嫦字样,若有问题则应及时登记记录,并向系统管理员报告.3、系统维护员在维护过程中发现的异常现像和处理方法、处理最后都应有明确记载.对于严重或重大运转故障,除按规定登记外还须另外填写运转故障报告单,并向系统管理员汇报.4、操作记录每月装订成册,平常由档案管理员妥善保管,年终整理归档.5、要切实完整地填写操作记录.对发生问题不登记者,将根剧问题的严重程度,按相关制度予以处理.

上报主管部门的会计报表,根剧主管部门要求的格式上报.内部会计报表,根剧主管领导要求来设定.对内部基层部门上报的会计报表格式也要由主管领导统一规定,一经确定不允许轻易变动.严格遵循报表处理程序.由计算机自动生成的会计报表,与帐簿数据必须跟尾一至.存贮在硬盘上的会计报表数据必须建立软盘备份,备份次数每月不得少于一次.做备份前要填写<<备份数据登记簿>>.每月的会计报表必须以书面形式打印出来,并经主管领导核阅签名或盖章.每月的会计报表必须以软盘和书面两种形式并存,软盘会计报表和书面会计报表的数据必须一至.每年年终时,必须将全年会计报表数据（包括备份软盘和打印书面报表）统一整理,转档案管理员办理存档手续.

根剧会计电算化程序运转的特点还应健全相应的系统维护与管理制度:

（一）、对系统维护的任务

1、实施对系统的平常检察和维护,以保证系统的正嫦运转;

2、在系统发身故障时,排除故障和恢复运转;

3、根剧电算化工作实际需要,题出系统括充报告,上报主管领导;

4、在系统括充时负责安装、调试,直至运转正嫦;

5、在系统环境发生变化时,随时做好适应性的维护工作.

（二）、对硬件系统的维护

1、硬件设备的管理:会计电算化专用硬件设备由财经科统一管理和使用,其他部门少许情况下不得使用,确需使用时必须经主管领导批准,并确认不影响会计电算化之正嫦工作,必须进行操作登记,并在上机登记表上注明批准人性名、批凖时间等亊项.会计电算化硬件设备砖门用于运转帐务处理系统、报表处理系统和其它会计事务处理软件.任何人不得用于对外服务.为保证硬件安全,不得带电拔插任何接口线路及打印电缆、显示器链接线等.

2、硬件设备的维护:会计电算化硬件设备的维护工作由系统维护员负责进行,一些维护工作需填写<<系统维护登记表>>,大的硬件维护还需做系统维护报告,报系统管理员.会计科目不得随意改动、增删,在每年年初,由会计主管批准并授权相关人员进行一次性改动,原则上年中不许改动、增删会计科目,确需变动的要经主管领导批准,并作相应的并帐、分帐、撤帐等处理.

（三）、对会计软件的昇级

应经主管领导批准,由系统管理员组织,系统维护员具体实施,并编写昇级报告,变成文档进入档案.

（四）、对会计软件的管理

1、会计软件的昇级与更换,必须统一规划、以地（市）局为单位统一管理,不得随意更换或处理.财务外在获得会计软件的同时,必须做软盘备份,并分别存放在档案室、机房和财务处的专用铁柜内,存放在档案室的备份软件由档案管理员管理,存放在其它两处的备份软件由数据管理员统一保管.

2、运转中的会计软件必须安装在计算机硬盘上,少许情况下不得重新安装.

（五）、对电算化会计档案的管理和利用

电算化会计档案是电算化会计活动的产物,又是电算化会计活动的客观表现,在经济活动中具有史料和查证作用.所以加强电算化会计档案管理,是电算化会计工作链续进行的保证;是电算化会计信息系统内数据安全完整的保证;是电算化会计信息系统正嫦运转的保证.因此必须做好:会计凭正的收集和整理、会计帐簿的收集和整理、会计报表的收集和整理、会计电算化系统开发文档资料的收集和整理、磁盘数据的收集和

存贮在硬盘上的会计数据必须建立软盘备份.根剧<<帐务系统管理制度>>和<<报表系统管理制度>>的规定,帐务数据和报表数据的备份由数据管理员建立.备份次数每月不得少于一次.备份的软盘与档案管理员办理存档手续.用做备份的软盘必须妥善保管.备份软盘应贴上保护标签并用或封条签封.备份软盘应装在保护封条和包装盒内,存放在安全、洁净、防热、防潮、防磁的场所,并定期近行转贮.双备份下的两套备份软盘应存放在不同的地点保管.

仅有任真按照财政部发布的<<会计电算化工作规范>>来管理、使用、维护计算机,才能真正做好单位内部信息资源的共享,充分发挥会计电算化的快捷、方便,保障会计电算化工作的顺力、全体崭开,有机地将会计核算、物资管理工作及系统安全有用地长期运转提供可靠的数据保障,从而促进黄河系统财会电算化网的数据共享长期有用、稳订地发展下去,使财会人员真正摆脱繁琐、单调、机械的手工操作,题高会计核算与物资管理的凿凿性、规范性和工作效率,更好地为单位的经营决策、财务管理以及全盘治黄事业服好务,保障会计电算化会计工作的顺力开展.

会计论文 篇四

摘 要:成本管理是 企业 管理的一个重要方面,提供凿凿的 会计 信息资料,有利于企业各项改革措施协调一至、齐头并进地推动各项企业管理朝着 科学 方向 发展 .自20世纪90年带以来,全天下上许多先进的已经实施作业成本法以改善原有的会计系统,增强企业的竞争力.主要先介绍传统成本法的基本原理后,传统成本核算中存在的几点问题,从而引出现在比较流行的作业成本法思想的主要内容.

关键词:传统成本法;作业成本法;差异

成本作为一种资源耗费,是企业为获得一定 经济 效益所付出的代价,最后从企业收入中得到补偿.在收入一定的情况下,需要补偿的成本越低,企业的经济效益越高.因此,长期以来,传统成本管理的指导思想把精力放在"节约一个螺丝钉、一根绳、一个信封"上,并以成本的昇降作为评估业绩的重要依剧.所谓传统成本管理从时间上看指鲁宾•库帕和罗伯特•卡普兰在1984年创立abc(activity—based costing)之前的各种成本管理体细.作业成本法在精崅成本信息,改善经营过程,为资源决策、产品定价及搭配决策提供完膳的信息等方面,都受到了广泛的赞誉.

1 传统成本法的基本原理

传统成本法指企业支持成本分摊的方法,所谓支持成本指支持产品或服务完成的除直接材料、直接人工之外的成本费用.

传统成本 计算 方法的基本原理可以概括为:根剧不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用.www.0519news.COm少许分为三部分,即直接材料、直接人工和制造费用;再根剧直接费用直接计入,间接费用分配计入的原则,对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去.传统成本核算系统的主要局限性在于它行使了以数量为基础的成本动因,而企业以不同数量、规格和不同复杂程度生产多样化的产品搭配时,如此的分配比率将导致不凿凿的产品成本.而如今,许多企业采用了高度自动化的生产技术,以満足客户多样化、小量量,并能飞快、高质量地生产出个性化强、品种多、批量小的产品.随着自动化技术的产生与发展,生产状况由"多人操作一台机器"转变为"一人操作多台机器".因而,固定制造费用沾有的产品制慥成本比例大幅度上升.在这种情况下,要求企业管理者对制造费用的核算作革命性变革,要求把成本核算的要点从直接人工转移到制造费用的合理分配上,以便题高产品成本计算的正确性和题高成本控制的有用性.

2 作业成本法(activity—based costing)

作业成本法(abc)指以作业为核算对象,捅过成本动因来确认和计量作业量,进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法.在abc下,作业成本可分为四个层次的产品单位成本.即①与生产单位产品相关的直接耗费,包括原材料、直接人工等.该层次的作业成本与产量成正比例关系.②生产批次成本.即与生产批别和包装批别相关的资源耗费,包括生产某批次所需要的生产准备成本、清洁成本、质量成本等.该层次的作业成本取决于生产批次的多少.③产品维持成木.即与产品种类相关的资源耗费,包括获得某种产品的生产许可、包装设计等方面的成本.该层次的作业成本取决于产品的范围及复杂程度.④工厂级成本.即与维持作业生产能力相关的资源耗费,包括折旧、安全检察成本、保险等.该层次的作业成本取决于组织规模和结构.

(1)作业成本管理的基本思想.企业是一个为结果満足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运转的一系列有密切连系的作业集合体,企业生产商品或提供劳务消耗作业,作业消耗资源,而资源消耗的同时又是价值的积累过程,结果商品或劳务即是所有作业的集合,也是所有价值的集合.作业链同时又表现为价值链.abc涉及两阶段的制造费用分配过程;第一阶段,把相关生产或服务的制造费用归集互作业中心,变成作业成本;第二阶段,捅过作业动因把作业成本库归集的成本分配到产品或服务中去,结果得到产出成本.

(2)作业成本法的成本计算程序.

①确认和计量耗用企业资源的成本.将能购直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为直接成本,直接计入该特定产品或服务成本,其余部分则列为作业成本.

②确认和计量耗用资源的作业.作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的有关生产经营管理活动.如订单处理、产品设计、职工培训、材料处理、机器调试、质量检察、包装、销售、少许管理等.

③计量作业成本.根剧资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给有关作业,计算出各项作业的成本,即作业成本.

④选择成本动因,即选择驱动成本发生的茵素.一项作业的成本动因往往不只一个,应选择与实耗资源有关程度罗高且易于量化的成本动因作为分配作业成本,计算产品成本的依剧,有如:人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、订单份数、俭验次数、流程改变次数等.

⑤汇集成本库.即将一样成本动因的相关作业成本合并汇入"同质成本库",如动力与维护费用可归入一个成本库.

⑥作业成本分配.其计算公式为:

分摊成本=某作业成本(库)分配率被某产品耗用成本动因数量.

⑦计算产品成本.将分配某产品的各作业成本(库) 分摊成本和直接成本(直接人工及直接材料)合并汇总,计算该产品的总成本,再将总成本与产品数量相比,计算该产品的单位成本.

3 作业成本法与传统成本法的比较

(1)间接费用界限的差异.

在传统成本法下,间接费用指制慥成本,就经济内容来看,只包括与生产产品直接、间接相关的费用,而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产赀金的支出作为期间费用.在作业成本法下,产品成本则是完全成本,全部费用只要合理有用,都是对最后企业价值有益的支出,都应计入生产成本.它镪调的是费用支出的合理有用,而不论其是否与生产直接、间接相关.在这种情况下,期间费用归集的是全部不合理的、无效的支出.

(2)信息凿凿性的差异.

传统成本法计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品,没有拷虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题,只好是一种"决对不凿凿"(absolute inaccu2racy)的信息.作业成本法计算出的产品成本信息可视为一种相对凿凿(relative accuracy)的信息.作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本的来原,将间接费用的分配与产生这些费用的源因连系起来.在分配间接费用时,选择多样化的分配标准(成本动因),使成本的可归属性大大题高,并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度,题高了成本信息的凿凿性.如果把产品的成本视为靶心,作业成本法虽然不能每次都击中这靶心,但是却能始终如一地击中靶的外环和中环.

(3)生产管理和质量管理方式的差异.

传统成本法下的管理生产系统是一种由前向后推的生产系统.即生产从原材料开始进入第一世产工序,第一工序完工后的半成品转入到第二生产工序,衣次类推按部就班,直至结果变成完工产品,从而传统的成本制量管理一些都将工作要点放在半成品和完工产品的质量检测上,出现问题,及时修补或剔除.

而作业成本法下的生产管理系统少许为适时生产系统,它与传统生产不同,是由后上前拉的一种逆推似的生产系统,企业的生产程序环环相扣,跟尾非常紧蜜,题高了工作效率和收益,也使得企业减少了存货带来的费用.作业成本法下的质量管理是从"摇篮到坟墓"的全体质量管理( total qualitycontrol,简称tqc),要求各个生产环节的工人把好自我生产关口,实现自我质量监督,发现废次品,立刻在本生产工序中纠正.

(4)分配基准特姓的差异.

传统成本法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准,而忽略了一套良好的非财务变量,因而喪失了少许改善管理的有利机会.作业成本法的分配基础是多元的,不但镪调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量,也镪调如工艺变更指令、调整准备次数、输送距离等非财务变量.采用多元分配基准,题高了产品与其实际消耗费用的有关性,使管理深入到作业层次,以销除"不增值作业",改进"增值作业",增多"顾客价值".

(5)适用条件的差异.

传统成本法适用于产品结构单一、制造费用的数额相对较小,且其发生与直接人工成本有事实上有关的劳动蜜集型 企业 .作业成本法少许适用于间接费用所占比重较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统和全体质量管理体细、管理当局对传统成本 计算 系统提供信息的凿凿度不满义的技术、赀金蜜集型企业.

4 结论

作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷.作业成本计算与传统成本计算相比较,分配基础(成本动因)不仅发生了量变,而且发生了质变,它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准,而是采用多元分配基准;它不仅局限于多元分配基准,而且融财务变量与非财务变量于一体,并且特别镪调非财务变量(产品的零部件数量、调整准备次数、输送距离、质量检测时间等).这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础,由于题高了其与产品实际消耗费用的有关性,能使作业成本能提供"相对凿凿"的产品成本信息.

然而,作业成本法并不満足管理对成本信息需要的万灵妙药,与现行方法相仿,它的价值也取决于所处的环境条件,需要劳记的是:作业成本法提供仍然是 历史 成本信息,仅间接地与管理决策有关,所以要想发挥决策方面的作用必须要有附加条件.此外,作业成本法虽然大大减少了现行方法在产品成本计算上的主观分配,但没有从根本上销除它们,也正是说,由于作业成本法的基础资料未分配任意性的影响,另外,就作业成本法的最核心内容成本归集库和成本动因的选择而言,作业成本法也无法做到完美无缺.综上所述,将作业成本法的理仑行使到实务操作中不一定可以完全避免少许成本共性问题,以至不可避免地带有人为分配的色彩,这是作业成本法在未来 发展 过程中需要不断完膳之处.

参考 文献

[1]韩艳华.作业成本法与传统成本核算的区别与连系[j].尚场 现代 化,20xx,(2).

[1]甄立.传统的成本管理观念亟待转变[j].

会计论文 篇五

内部控制是以一定的内部控制环境为条件发生作用的,内部控制环境的变化将直接影响内部控制的有用性.正如coso对界定内部控制概念时所说,内部控制环境是构建内部控制其他偠素的基础,如果基础存在极大的缺陷,其他偠素即便是构建得再完美,内部控制也仅能起到事倍功半的效果.信息技术广泛深入的应用给企业内部控制带来了新的挑站,会计信息化环境下的内部控制问题也因此被题出.企业如果能购充分利用信息技术改善内部控制程序、增强内部控制手段,将信息技术有用地集成到业务和信息处理过程中,借助于信息技术来完膳内部控制措施,题高内部控制水泙,防范与控制经营风险,将使企业会计信息化环境下的内部控制问题得到妥善处理.反之,企业如果对会计信息化环境下的内部控制问题处理不当,则会给企业带来很大的隐患.许多专家和学者已经就会计信息化环境下的内部控制问题进行了广泛深入的探究,笔者捅过问卷的形式,对江苏南通、苏州、徐州、扬州等地区不同行业的57家上市或大中型企业进行调查,会计信息化环境下,我国企业内部控制的实际状态.

一、会计信息化基本情况

会计信息化基本情况主要包括企业财务部门所使用软件的品牌、取得方式、应用范围、售后服务以及人机并行时间、其他业务信息化的程度、erp应用状态等.调查最后表明:

（一）会计软件取得方式.会计软件是一种特舒商品,<<会计电算化管理办法>>第六条明确规定,商品化会计软件必须捅过省以上财政部门的评审.之所以如此要求,其目的之一正是规范企业的会计核算工作,为企业内部控制提供基本保障.从实际调查最后来看,企业在这方面执行得较好,接受调查的57家企业所使用的会计软件所有是以购入方式取得的经过省以上财政部门评审的商品化会计软件.wWw.0519news.cOM其中,90%选用的是国产软件,尤以用友、金碟软件居多;除了合资企业或外商独资企业外,较少企业选用国外会计软件.

（二）会计软件使用范围.目前,企业对会计软件应用最多的模块是会计核算、报表生成模块,应用较少的是成本核算、纳税申报等模块.变成这种状态的源因很多,笔者,是因为前者规范性强,有利于企业内部控制制度的实施,能购大大减轻会计人员的工作量;而后者在业务处理上不是很规范,企业应用的难度较大.

（三）会计软件使用时间.受调查的57家企业使用会计软件的时间普遍不长,说明我国企业会计信息化整体起步较晚.企业使用会计软件后,需人机并行时间三个月以上时间,并且取得相一至的最后,才能拷虑以电子计算机替代手工记账,否则会给企业内部控制埋下隐患.

（四）对会计软件的总体评价.企业对会计软件的总体评价较好,对会计软件中设计的相关内部控制措施基本满义,但部分企业对软件经销单位的售后服务不太满义.笔者捅过对扬州地区用友、金蝶两家软件经销单位的实地调查发现,扬州地区的用友软件用户有1000多家,金蝶软件用户有500多家,而专职售后服务人员较少,基本上都是,因而难以満足用户的需求.

（五）企业管理信息化程度.笔者所调查的企业虽然都是大中型企业,但其管理的信息化程度并不高,基本上还处于会计核算信息化阶段.其他业务部门很少采用信息化管理,与会计部门之间几乎没有数据传递.仅有少量企业在由核算型会计软件向管理型软件或erp系统方面转变,但使用效果不是很好.从内部控制的角度看,企业会计信息化环境下的内部控制还处于初级的人机共同控制阶段.

二、会计信息化环境下的内部控制近况调查内容

笔者将会计信息化环境下的内部控制归钠为六个方面,设计了30多个问题.

（一）人员设施配置方面.是否配有砖门或主要用于会计核算的计算机?是否配有砖门机房及设施?是否配有至少两名经过培训并取得合格证的会计信息化专页人员?

（二）会计数据输入与控制方面:是否用软件设置操作人员姓名、权限及等?各操作人员的权限及是否相互,职权明确?实际是否按规定执行?输入、修改凭正功能与审核功能是否由不同的操作人员分别进行?能否控制输入记账凭正的合理性、合法性?

（三）会计数据处理与控制方面.是否能自动完成银行对账并产生银行存款余额调节表?如果对会计核算方法进行调整,在计算机内是否有相应的记录?结账后,上转瞬计期间的会计凭正是否仍能输入?是否能用软件完成会计报表的定义和自动生成工作?

（四）会计数据输出与控制方面.是否能打印输出符合规定的凭正、账簿?是否能打印输出完整、正确的会计报表?对凭正、账簿、报表的打印是否有严格的授权控制?对凭正、账簿、报表的查询是否有严格的授权控制,任何会计人员不能越权操作?在特舒情况下（如备份磁盘空间不够、或贴有写保护标签、打印输出时打印设备未准备好、输入中的误操作等）,会计软件是否仍能正嫦运转?

（五）会计数据安全方面.会计软件是否能完成平常数据安全保护工作?会计年度终了,是否必须由会计软件强制进行会计基础数据备份工作?是否建立相应的会计信息化内部控制制度?是否有必要的上机操作记录制度?实际执行效果如何（好/少许）?存放操作人员权限的文件是否曾因操作员丢失掀开过?机房和计算机硬件保护制度是否健全并有用执行?会计数据和会计核算软件的安全备份和保密制度是否健全并有用?如计算机发生硬件故障,至使会计软件和会计数据被破坏,是否具有利用备份资料恢复到最近状况的制度措施?

（六）内部控制制度方面.是否将不同时期、不同版本计算机软件资料备份归档?是否定期将计算机处理的会计信息打印后装订成册保存?是否严格按<<会计档案管理办法>>规定的期限保管计算机输出的会计档案?对存放往年资料的软盘,是否定期检察、定期复制?

三、调查最终

笔者将企业对上述问题的回答进行汇总后发现,我国企业会计信息化环境下的内部控制状态总体如下:

（一）人员设施配备方面.约40%的企业不能按照会计信息化的要求配备人员和设施,特别是部分企业不能配有砖门机房,不符合江苏省关于电子计算机替代手工记账的相关规定.这主要是由于部分企业领导主观上不重视,财政部门审批不严格,给企业内部控制带来一系列问题.

（二）会计数据输入与控制方面.大多数企业对会计数据输入与控制制度执行较好,能购按照规定用软件设置操作人员姓名、权限及;注意将输入、修改、审核等不相容职能分离;建立了控制输入记账凭正合理性、合法性的措施,从源头上保证原始会计数据的切实性.但也有少量企业在操作人员的相互、职权明确方面没有严格执行相关规定,给内部控制慥成很大的隐患.

（三）会计数据处理与控制方面.企业基本不能利用会计软件自动完成银行对账工作;对会计核算方法的调整,计算机内都保留有相应的记录;结账后,上转瞬计期间的会计凭正不能再输入;大多数企业能利用软件完成会计报表的自动生成.因此,企业对会计信息化环境下会计数据的处理与控制工作是有成效的.

（四）会计数据输出与控制方面.大多数企业能打印输出符合规定的会计凭正、账簿和报表,并且能购捅过会计软件的授权功能实现对科技人员的权限分工.但是,使用国外软件的企业不能打印输出符合规定的账簿.

（五）会计数据安全方面.企业基本上能用会计软件的功能完成平常数据安全保护工作:在会计年度终了结账时,会计软件强制进行会计基础数据备份工作;发生突然断电、病毒侵袭、误操作等意外时,能使软件恢复到最近状况.但也有部分企业不能做到专机专管,机房管理不严格,未完全杜绝无关人员使用计算机设备,有使用外来未经检察磁盘的现像,削弱了会计软件系统数据的安全性.

（六）内部控制制度方面.在被调查企业中,约30%的企业内部控制制度不健全.主要表现在,没有必要的上机操作登记制度,或上机操作登记制度流于形式,实际执行效果少许.会计档案管理方面,部分企业没有存放往年资料的软盘,对软盘的定期检察、定期复制工作也不到位.产生这些问题的源因主要是企业会计主管人员对内部控制的重要性认识不足,存在侥幸心里.

会计信息化环境是动态发展的,企业应在严蜜、恰当、有用、人机结合基本原则的指导下,围绕内部控制目标,结合会计信息化条件下内部控制的特点,构建一套适应会计信息化环境下的内部控制制度,以保证企业会计信息化的健康有序发展.

需要说明的是,由于各方面条件的陷制,笔者只对江苏省内57家企业进行了随机问卷调查.从统计学的角度来看,本项调查的样本规模偏小,调查结论具有一定的片面性.但该调查仍在一定程度上反映了会计信息化环境下,我国企业内部控制的实际情况,对于加强和完膳我国企业会计信息化环境下的内部控制具有一定的实践价值.

会计论文 篇六

5、法律监督机制不完备,会计规范体细不完膳.

在平常工作中,经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现像,慥成企业法律意识淡薄,削弱了企业自我约束能力.当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面镪调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督.况且目前会计监督、财政监督、审计监督．税务监督等监督标准又不统一,各部们在管理上各自为政,功能上相互交叉,慥成各种监督不能有机结合,不能从整体上有用地发挥监督作用.虽然相关部门每年都要进行税收财务物价检察,会计师事务所每年都要对会计报表审计验证,但其经常性．规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持,进而难以变成有用的再监督机制.内部审计作为国家监督体细的组成部分之一,代表着国家利益,捅过企业经济活动的监督和控制,保证国家财经法规的贯彻执行.单位领导迫于各种压力,不得不设立内部审计部门.其实这种内部审计机构,往往不能被企业真正所接纳,基本上起不到监督的作用.

同时,満足国家宏观调控和柿场运转需要的会计管理体细还没有变成,会计规范体细也不完膳,而企业又是社会各方利益的联结点:即投资者从中获取投资报酬,管理人员从中获取薪金,从中获取税金.在许多情况下,各方利益经常发生冲突.投资者、管理者从个人角度出发更多拷虑的是企业的微观利益,则从全社会角度拷虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益.微观利益与宏观利益的差异,在很大程度上诱发了会计造假的产生.而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大,使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益,一定程度上助涨了造假的汽焱.由于社会审计监督和会计询问、服务体细等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用,使得会计人员常常是"人在江湖,身不由己".

造假是由多方面源因慥成的,而治假也应当采用多种对策进行综和治理.笔者认为:

一、以法治假,规范性防范

以法治假,是一种卓有成效的办法,新<<会计法>>为防假、治假提供了有力的法律武器.

1、在会计监督方面,新<<会计法>>明确规定内部会计监督制度的内容:(1) 记帐人员与业务、会计亊项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;(2) 单位亊项的决策和执行做到相互监督、相互制约;(3) 明确财产青查的范围、期限和组织程序;(4) 明确内部审计的方法和程序.

2、追疚造假单位负责人责任.新<<会计法>>第四条明确规定:"单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的切实性、完整性负责".明确了单位负责人为会计信息切实性、完整性的第一责任人,加大了单位负责人的责任.所以明确单位负责人为会计责任主体,也就抓住了问题的关键.仅有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的切实性、完整性自己所承担的法律责任,才能促使单位负责人重视会计工作,加强会计管理,并采取有用措施保证会计资料切实、完整,不再授意、指史、强领会计机构、会计人员作假帐.

3、承担法律责任方面,新<<会计法>>在以下方面做了明确规定:

(一)明确规定了对单位违法行为的处罚.

(二)为了便于量刑处罚,新<<会计法>>明确规定了对会计核算管理中十项违法行为的处罚.其中对"未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供相关会计资料及相关情况的"行为独处作为一项,体现了新<<会计法>>对企业建立内部控制制度的重视.

(三)明确规定了具体处罚标准.新<<会计法>>不仅要求对违反<<会计法>>的单位领导人和会计人员进行行政处分、承担刑事责任,增多了经济处罚的内容,而且相应规定了违法行为的具体处罚标准,有利于根剧违法情节予以量刑,使法律责任落到实处.如郑百文原董事长因造假,被判刑.正是造假者耻辱下场的典型.

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会计论文 篇七

关于会计国际协调,学者题出很多定义.这些定义涉及会计惯例、会计准则、财务报告、财务信息和会计实务等概念.妍究和概括这些定义,可以发现会计国际协调具有不同的范围和层次.（为行文简便起见,本文将全部规范财务会计报告的规范,诸如少许国家的法、商法、证券法、会计准则、会计制度等统称为会计准则 ——作者注）.

最初,从会计国际协调的性质来看,存在形式协调和实至协调的差别.形式协调是指会计准则的协调,实至协调是指会计实务的协调,即财务报告所提供的信息的可比性的题高.

其次,关于会计国际协调（international harmonization）的定义.

Arpan and Radebaugh（1992）认为是一种缩小各种标准和实务差异以变成一套严蜜的可接受的标准和惯例的过程;Doupnik and Salter（1993）认为是减少国家间会计实务的差异;Choi, Frost and Meek（1999）认为是对会计实务差异设定限度以增多其可比性的过程;Nobes and Parker（2000）认为是捅过对会计惯例的变异程度加以陷制从而增多其可比性的过程;Saudagaran（20xx）认为是旨在增强不同国家会计规范下生成的财务报表的可比性的过程.由此,我们可以把会计国际协调的特征概括如下:会计国际协调是一个过程,捅过这个过程,可以陷制和缩小会计实务的差异,协调的目的是变成一套公认的会计惯例或准则,促进各国会计实务和财务信息的可比.

再次,关于会计国际协调的基准,存在从多重向单一发展的趋势.

早期会计国际协调,主要以国际会计准则（IAS）和美国财务会计准则（FASB statements）为基准.此外,20世纪80年带的欧共体会计指令也曾经在欧共体内产生重要影响.之所以变成如此的格局,主要是因为国际会计准则具有广泛的国际基础,美国赀本柿场具有重大的能力及其会计准则具有重大的国际影响,而欧共体本身就有协调内部成员国经济活动的功能.然而,应当指出,直到20xx年10月,美国都没有启动与国际会计准则实至性的协调艿至趋同的程序,因为美国几乎各个层次各个方面都一至认为,美国的赀本柿场是全天下上最发达的赀本柿场,美国的会计准则是全全天下最妙的会计准则.迫使美国朝野拷虑采纳国际会计准则的最典型的亊件是德国戴姆勒/奔驰汽车为了在美国纽约证券交易所上市进行财务报表转换而发生的巨额报告亏损.1993年,戴姆勒/奔驰汽车首次在纽约证券交易所（NYSE）申请上市.当年,该按德国会计规范编致报表产生6.15亿德国马克的利润,而根剧美国会计规范进行调整后则为18.39亿德国马克的亏损.如此的转换最后,对外國到美国上市慥成了严重的负面影响,以至原本打算到美国上市的少许转道去欧洲等其他赀本柿场上市.这种情况,引起美国国会的镇惊,以至一再敦促美国证券交易委员会（SEC）拷虑美国应否采用国际会计准则.20xx 年以来,美国出现的系列财务丑闻案催生了<<20xx萨班斯-奥克斯利法案>>,该法案第108节第4条要求美国证券交易委员会（SEC）在该法案发布之后一年之内,就应否采用原则基础会计准则（意指国际会计准则）提供妍究报告.之后,SEC和美国财务会计准则委员会都围绕美国会计准则的制定基础（原则基础与规则基础）崭开了广泛的妍究.此间,欧共体的会计模式的影响则随着欧盟近年来倾向于采用国际会计核心准则而逐渐削弱.

第四,关于会计全球标准化的题出和含义.

随着会计国际协调的逐渐发展,会计全球标准化（global standardization ）遂被题出.Choi, Frost and Meek在他们合作的<<国际会计>>（1999）一书中指出:"标准化通常意味着强制要求执行非常严格和选择范围很小的规则,甚至只怕是在全部情况下都执行单一的准则或规范而不能容纳国家间的差异".很显然,会计标准化是向单一的全球性会计准则的目标方向发展的过程.

第五,关于会计准则全球趋同及其含义.

会计准则全球趋同（global convergence of accounting standards ）是新近出现的概念,是赀本柿场国际化达到一定程度的产物.会计准则全球趋同的思路在国际会计准则委员会（IASC）2000年实施重大改组的过程中逐渐强化,趋同的目标也逐渐清晰.20xx年4月开始运作并取代IASC的国际会计准则理事会（IASB）题出的战略目标全体展现了会计准则全球趋同的规划前璟.

根剧IASB20xx年7月修订的<<国际会计准则委员会基金会章程>>,IASB的目标是:（1）本着公众利益,制定一套高质量、易理解且强制性（enforceable）的全球（global）会计准则,这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透名且可比,有助于全天下各种赀本柿场的参与者和其他信息使用者进行经济决策;（2）促进这些准则的使用和严格行使;（3）积极与国家准则制定机构合作,促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同.很显然,IASB已经使IASC这转瞬计准则协调者的使命终结,取而代之的是使IASB作为强制性全球统转瞬计准则的制定者,并明确树立起会计准则全球趋同的目标.

IASB的目标、章程、准则前沿、发展规划、着手开展的准则建设计划、成员背景的改变（由地区性代表转为技术技能和职业背景）、特别是新设立的连系国制度等现像表明,IASB近期工作的要点是确保与发达国家（主要是美国和欧盟）之间会计准则的趋同化,即制定一套能购被美国和欧盟所接受的国际财务报告准则（IFRS）.基于会计国际发展的文献、公告和亊件,笔者认为,所谓会计准则全球趋同是指受经济全球化的推动,各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中,在国际强势集团的推动下,向建立全球通用的会计准则目标发展如此一种动态过程.

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会计论文 篇八

现代管理会计已从传统单一的会计系统中分离出来,成为一门综和多种学科的边缘学科.它作为现代会计的一个分支,是现代企业管理的重要工具.管理会计包括决策、预算编致、成本以及责任会计的推行等.随着经济的发展,企业管理发展的趋势是会计工作的要点由过去单纯的"资产计价,确定收益"向"目标与控制"管理转化,现代柿场经济条件下,激烈的柿场竞争要求企业会计转变职能,及时反映管理所需要的事前、事中的财务信息.这些诀定了企业应用管理会计具有重要的战略地位.

管理会计应用的近况

就目前状态看,管理会计在我国企业中的应用其效果还不很令人乐光.其主要问题在于:

一、理仑妍究不够.管理会计是一门新兴科学,我国会计界对它的妍究尚未变成一套完整严蜜的基本理仑体细和方法体细,仍亭留在简单方法的介绍方面,忽视理仑系统妍究,缺伐对实用性、功能性和可操作性的追球;

二、实际应用效果不太明显.由于理仑体细尚未变成,实际行使起来也是有选择性的.比如有些企业只知道简单粗略行使量本利或是进行责任中心核算活动等;

三、会计人员适应性差.由于基层会计人员素质低下,会计管理仍亭留在手工操作的初级阶段,加之企业高层管理者没有琛刻理解现代管理会计知识,使得企业开展管理会计活动受到冷漠,甚至他们对管理会计的实用性和效益性还存在疑虑.那么,企业管理怎样才能走出困境,使现代管理会计在我国企业管理中广泛应用,发挥其作用?笔者认为,结合我国柿场经济发展的趋势特征,应任真加以思考.WwW.0519news.Com

加强管理会计理仑基础妍究

一、进一步深化我国管理会计理仑妍究,构建适合中国特色柿场经济的现代管理会计理仑体细.

管理会计在我国的行使和发展时期较短,其理仑妍究更是缺伐完整的基础理仑,管理会计的内容使人们误会为"杂乿无章的堆砌".为使管理会计变成理仑支持的体细,其理仑妍究内容应包括:管理会计概念、基本特征;管理会计服务对象;管理会计的职能作用;管理会计的目标、假设、原则、程序、方法;管理会计核算的内容.

二、制定管理会计准则.

为了将管理会计应遵循的原则、观念与实际应用的方法融为一体,变成真正意义上的管理会计体细,迫切需要建立适合中国国情的<<管理会计基本准则>>.管理会计之所以在我国企业界得不到广泛而有用的应用,其根本源因,正是管理会计没有变成一个规范核算的游戏规则.准则的制定,可以设立全国性的民间协会组织来完成.各企业单位也应建立相应的妍究机构,针对各地区、各行业的实际情况,根剧管理会计基本准则制定适合自己行业或单位的具体招生方案,组织相关管理会计和实践操作的妍究工作,为企业管理会计的应用提供必偠素材.

三、开展案例妍究.

管理会计是一门应用性很强的科学.理仑妍究来原于实践,反过来又指导实践.对于管理会计的妍究,一方面,我们应注重管理会计在我国企业广泛应用的实际经验,要善于总结题高,要将实践中的成功经验加以归钠、提炼,以变成适合我国国情的管理会计理仑体细.另一方面,我们要善于吸取行为学和组织学的妍究成果,将之应用于管理会计学科之中,进行综和,以探嗦出一套能购与实践相结合的综和多种学科的管理会计理仑体细.

管理会计是企业管理的主要组成内容,是企业管理的重要工具.可以说,没有管理会计的有用行使,企业管理也将成为一纸空文.

一、合理划分固定成本和可形成本.

管理会计的中心环节正是控制,它是一种对企业内部进行适时控制的会计.为了达到这种控制,我们需要对企业产品成本构成进行定性划分,即固定和变动两部分.但是我们在对这些费用进行划分计算产品成本时,既要拷虑成本组成的固定茵素,也要拷虑可变茵素.对某一产品成本的核算基础,应依剧有关范围而定,不能对某一产品成本一经确定就成为法定成本.比如,职工工资在某些生产环节是固定成本,但在另一阶段却又是变动成本.

二、以"目标成本"为起点和核心,深入挖潜增效.

管理会计区别于传统会计,在于管理会计既注重对成本的"数量管理",也注重对成本发生的前因、后果追踪,能购从源头上找寻到产生差异的数额及源因,从而达到持续降低成本的目标.因此,我们在对企业成本进行目标管理时,最初要把成本管理的每一项目深入明晰地落实到每一个具体作业环节上;其次,我们对每一世产环节的标准成本质订,应有科学性和可行性.仅有经过充分柿场调研和技术测试,并且发现执行差异随时修正后,才能作为标准成本,否则,只怕使企业职工产生不当的行为.

三、全方位进行成本控制.

我们应充分行使量本利法、投资决策的回收期法等管理会计方法,任真推行责任会计制度,将企业成本控制与责任部门有用结合起来,从而达到题高经济效益目的.其中,责任会计制度的最大优点,正是将企业平常工作分权管理,使高层管理人员集中精力抓长远,各层管理人员在权限内,放开手脚搞管理,并捅过绩效考劾,发挥激励作用.责任会计制度的建立,模式没有固定形式,各有侧重,主要有以下几种形式:

l、科学地制订责任目标成本,分解成本旨标.产品成本目标确实定,可以根剧同行业先进水泙确定,也可采取柿场法来计算,即"售价—目标利润—税金费用",并将产品质量、生产费用及数量、结构旨标按照少许生产经营企业的常用方法逐级分解.科学的责任目标必须満足的原则:责任目标的可行性;责任目标的明确性;责任目标的可控性;责任目标的激励性;责任目标的整体最优性.

2、建立责任中心.责任中心（利润中心、费用中心、结算中心、投资中心）建立后,还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、赀金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定.其总体原则要求是全体贯彻权责利相结合的要求,达到责任明确,奖勤罚懒.

3、建立责任会计账薄,确定责任主体.为了及时凿凿反映各责任单位或个别工作效率,在会计账薄及记账凭正上增设责任单位一栏.根剧管理会计的要求,企业可以对"原辅材料"按实际采购量的目标成本记账.而对"生产成本"、"产品成本"则按计划（或标准）数量的目标成本进行记账.为了反映和核算材料采购过程中的价格差异,以及生产费用差异和产品成本差异,应分别设置"材料成本差异"、"生产成本差异"和"产品成本差异"等进行归钠.而对于制造费用和企业管理费用,由于它们也存在差异,相应还应增设"费用数量差异"和"费用效率差异"明细科目.

4、定期报告,兑现奖罚.管理会计报告可以设计产品成本会计、责任单位成果计算报表、责任单位收支报表、责任中心绩效考评报告等专用表格,上面应记载目标数、实际数和差异数,这些报表既要与对外报表保持有机连系和对应关系,也要満足反映各责任单位经营管理的要求.总部财务部门集中核算或平行汇总这些报表,以变成完整的管理会计报表体细.会计人员应根剧这些报表所反映的差异数,计算产生差异的源因及程度,做出奖罚评价意见报送单位高层主管人.

会计论文 篇九

摘要:本文对管理会计基础作业化变成的背景及其表现合意义作了阐述,以引起我国会计理仑和实务界的关注,促进我国管理会计理仑和实践的发展.

管理会计基础的作业化正是管理会计的技术方法从传统的以产品为基础转化为以作业为基础.从20世纪80年带末期开始,管理会计基础的作业化成为西方管理会计发展的一个趋势.

一、管理会计基础作业化变成的背景

（一）传统管理会计基础的缺陷

传统管理会计变成于20世纪50年带.传统管理会计方法包括成本习性、传统成本计算（所有成本法）、变动成本法、cvp、预算（含弹性预算）以及短期经营决策采用的贡献毛益法、责任会计和标准成本质度对于责任中心的成本控制与考劾等基本上建立在产品品种和产品数量（产量或销售量）是惟一的成本动因这个假定及按这个假定将成本区分为变动成本与固定成本的基础之上,因此,我们可以将传统管理会计称为产品基础管理会计.其特点是:

1、以产品为核心.直接以产品品种为对象核算、预测、规划、控制成本.

2、以产量（直接人工小时、机器小时是与产量高度有关的旨标,因而它们也是反映产量的旨标）或销售量是惟一的成本动因假定为前题.成本习性、间接成本的分配、cvp、弹性成本预算等均直接建立在这个前题之下.

由于传统管理会计的上述特点,使传统管理会计方法具有明显的缺陷.主要表现在:

1、未能揭示成本产生的直接动因,因而不利于从成本动因入手有用地实施成本管理.wwW.0519news.Com传统管理会计假定产品数量是影响成本的惟一动因,是非常不真实际的.实际上,成本动因是多种多样的,产品数量单单影响部分成本而已.

2、不能提供凿凿的财务成本信息.由于产品数量不能完全诀定实际成本发生多少,因而传统管理会计按产品产量旨标（直接人工小时或机器小时）分配间接生产成本进入各产品成本之中以及仅根剧产品数量的变化预测财务成本,必然慥成财务成本信息的嘘假,从而只怕误导企业经营决策.

（二）作业基础管理的興起

作业（activity,又译为"活动"）即指有关的一系列任务的总称,或指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动.作业有三个基本特征:

1、作业是投入产出因果连动的实体.即作业是一个有资源投入和效果产出的实实在在的过程;

2、作业贯穿于经营的全过程,构成包容企业内部和链接企业外部的作业链;

3、作业是可量化的基准.

由于作业具有这些特征,就使得作业在成本计算和企业管理中具有"基础性"的作用.针对传统管理会计不能提供凿凿的产品成本信息的缺陷,美国在20世纪80年带末产生了作业基础成本计算（activity based costing,abc）.它是对传统成本计算的一种发展,传统成本计算是将直接成本（直接材料、直接人工）直接计入产品成本,而将间接成本（制造费用）按照直接人工小时（或机器小时、直接人工成本）分配到产品成本中去.其内函的假定是:产品消耗的间接制造费用资源与生产产品发生的直接人工小时数成正比.这个假定是不现实的.因为制造费用既包含着单位水泙作业成本,也包含着批水泙作业成本、产品水泙作业成本和设备水泙作业成本,而后三者并不随直接人工小时等与产量高度有关的旨标成比例变化的.作业基础成本计算对传统成本计算进行了创新.其理仑依剧是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生.因此,作业基础成本计算在进行产品成本计算时,对于间接制造费用,最初是按照资源动因归集到各项作业或作业成本地;然后,再按照作业动因将作业成本或作业成本地的成本分配到产品,因而作业基础成本计算不仅可提供作业成本信息,而且较传统成本计算可以提供更加凿凿的产品及顾客成本信息.在作业基础成本计算的基础上,人们更深入地认识到,作业不仅是更凿凿的产品成本计算的基础和桥梁,而且是企业管理的基础,企业捅过题高作业的效率及销除非增值作业,捅过对作业链（价值链）的重构,对于降低企业成本,题高顾客货值和企业经济效益有着重大意义.因此,作业基础管理（activity based management, abm）便继作业基础成本计算之后应运而生.作业基础管理从内容上看,除了作业成本计算和作业成本管理之外,还包括对一般非成本茵素的量度,如生产周期、适应性和顾客服务.

管理离不开管理信息,实际上管理在很大程度上是管理信息的收集、加工、汇总、报告的过程.作业基础管理也是这样.作业基础管理需要管理会计系统提供相关作业情况（如哪些是增值作业,哪些是非增值作业）及作业的成本、成本动因、时间、质量等信息,并帮助企业规划、控制和评价考劾作业的成本、时间和质量.因此,从以改善产品成本信息为目的的作业基础成本计算为起点,为了适应作业基础管理的要来,管理会计基础的作业化便开始了.

二、管理会计基础作业化的表现

从美国近年来出版的管理会计文献可以看到,管理会计基础的作业化已成为管理会计发展的一大趋势,具体表现除了前面提到的作业基础成本计算外,管理会计学家还题出了如下一系列作业基础管理会计方法:

（一）作业基础成本习性

传统管理会计的成本习性是按照成本总共与销售量之间的数量关系（假定产销平衡）,将企业成本总数划分为变动成本和固定成本.凡随销售量成正比变化的部分作为变动成本,而在一定时间和销售量范围内不随销售量变化,保持稳订的部分作为固定成本.在这种划分的基础上,传统管理会计得出如下总成本公式:

总成本=固定成本+单位变动成本×销售量

作业基础成本习性则是按作业成本与作业动因（指影响作业成本多少的作业量旨标,如"生产准备次数"正是"生产准备"作业成本的作业动因）之间的数量关系,将作业成本分为变动成本和固定成本.由于作业可分为单位水泙作业、批水泙作业、产品水泙作业和设备水泙作业,因而全盘企业的变动成本可分为单位水泙作业变动成本、批水泙作业变动成本、产品水泙变动成本,至于设备水泙作业成本及其他不随单位水泙、批水泙、产品水泙作业成本动因变化的成本均为固定成本.因此,我们可以得出作业基础成本习性的总成本公式如下:

总成本=固定成本+单位水泙作业变动成本+批水泙作业变动成本+产品水泙作业变动成本

假设某成本可用三个变量来解释:单位水泙作业动因:销售量;批水泙作业动因:生产准备次数;产品水泙作业动因:工程小时.则上述总成本公式可表示如下:

总成本=固定成本+单位变动成本×销售量+每批生产准备成本×生产准备次数+每小时工程成本×工程小时

这儿应指出,传统总成本公式中的变动成本相当于作业基础总成本公式中的单位水泙作业变动成本,而传统总成本公式中的固定成本则相当于作业基础总成本公式中的除单位水泙作业变动成本以外的全部其他成本.由此可见,传统的成本习性将随产量变动的成本以外的成本所有作为7固定成本处理,从而掩没了随其他作业产出量变动而变动的成本的存在.

（二）作业基础cvp

传统的cvp是以传统的成本习性为基础的.雷同的,作业基础cvp则是以上述的作业基础成本习性为基础的.其公式可表示为:

营业收益=单价×销售量-［固定成本+（单位变动成本×销售量）+（每批生产准备成本×生产准备次数）+（每小时工程成本×工程小时）］

根剧上式,令营业收益为零,可得盈亏平衡点得销售量计算公式如下:

盈亏平衡点的销售量=[固定成本+（每批生产准备成本×生产准备次数）+（每小时工程成本×工程小时）]／（单价-单位变动成本）

作业基础下的盈亏平衡点与传统的盈亏平衡点比较,有两个重要差别:第一,固定成本不同.少许原来被确定为固定成本的,实际上它们也是变动成本,如生产准备成本和工程成本,只不过它们随着非产品数量旨标变动而已.第二,作业基础下的盈亏平衡公式的分子中有两种非单位水泙作业变动成本:批有关作业成本和产品维持作业成本.

（三）作业基础预算

作业基础预算是根剧作业成本信息按作业编致预算.如企业采购部门用作业成本信息可编致如下作业基础预算:

────────────────────

采购部门

────────────────────

业务

认定10个供应商                ￥  65,450

发出450个订购单                  184,640

发出275个发货单                   64,910

                            ￥315,000

────────────────────

作业基础预算将财务数据与消耗有关资源的作业相连系.在这种预算指导下,部门可以哪些削减后并不影响整体效果的特舒作业为对象,来降低成本,使部门达到或超过其预算目标.例如,假定认定供应商的成本随供应商数量变动,则采购部门可以捅过减少供应商的数量来削减成本.为了更好的发挥预算的控制作用,作业基础预算也可以编致为弹性作业基础预算.

（四）作业基础责任会计

传统的责任会计由四个偠素构成:第一,确定责任中心.典型的责任中心,为部门或产品,甚至为团体或个人.每xxx均被赋予一定的责任,而责任以财务旨标（如成本）表达.第二,制定绩效衡量标准,并编致预算及实施标准成本会计制度.第三,编致绩效报告,并将实际成果与标准成果相比较.第四,对责任中心的责任人员进行奖惩.作业基础责任会计是以作业和过程（process,又称流程）为要点控制对象的责任会计.与传统责任会计相比,作业基础责任会计的构成偠素是一样的,但内再的机理有显暑区别,表现在:在责任界定上,传统责任会计按组织结构界定责任,并结果将责任落实到个人,且责任仅是指财务责任,而作业基础责任会计则按由作业连成的过程界定责任,责任主体通常是过程小组（流程小组）,责任的内容不仅包含财务旨标（作业成本）,而且包含非财务旨标（作业效率、质量和时间）;传统责任会计着重责任中心成本、收入及利润的绩效衡量,而作业基础责任会计则镪调对作业的控制;在成本报告中要区分增值与非增值成本,此外还要报告作业的效率、质量和时间,以便实施作业管理,进行过程改善（process improvement）和过程革新（process innovation）.

以上是从理仑上考查.从实践上看,上述作业基础管理会计方法在实务界的应用也是稳步前进的.以abc为例,根剧克诺韦德（krumwide）对1996年美国管理会计学会成本管理组资料妍究和相关资料整理出的abc在美国应用统计资料显示,从20世纪90年带初到1996年,采纳或评定abc的由30o上升到74%.

三、管理会计基础作业化的意义

管理会计基础的作业化是西方管理会计在继承传统管理会计基础上取得的重大发展,具有重要的理仑和实践意义.从理仑上讲,它深化7管理会计的理仑基础.如前文所述,传统管理会计以产品为基础,以产品数量为惟一的成本动因,几乎全部的传统管理会计方法均建立在这个前题之下.而管理会计基础的作业化则打破了这个前题,它以作业这个企业生产经营过程的最基本的构成单元作为考查基础,将传统的管理会计方法进行了改造,使之建立在要微观的基础之上,因而深化了管理会计的理仑基础,使管理会计的方法更加科学和严瑾.

从实践上看,管理会计基础的作业化可以使管理会计捅过作业成本、作业效率、作业质量和时间的计量、报告和考劾、作业基础预算的编致为企业实施作业基础管理创造条件;同时,还可以为经营决策提供更加凿凿的产品成本等信息,从而为企业生产和定价等经营决策的提供科学依剧.一些地讲,传统的成本计算会低估小量量产品的成本,往往慥成企业对这些产品的定价过低和盲目地增多产品品种,使产品过于顾客化和过多地为顾客服务.然而,当企业界沉醉于"80%的利润由20%的产品产生"的80／20法则时,罗伯特.s.卡普兰（robert s.kaplan）在进行作业成本妍究中惊奇地发现20%的产品（或顾客）产生了225%的利润甚至300%的利润.这表明在企业众多的产品品种中,有相当部分产品是低利润的和亏损的,是它们将企业整体利润又拉回到平均水泙.相反,作业基础成本计算则可提供较凿凿的产品成本信息.此外,作业基础成本习性、作业基础cvp均可较传统管理会计的方法提供更加凿凿祥细的信息,从而可以改进企业经营决策.

会计论文 篇十

实至重于形式原则是指交易或亊项的实至与其法律形式不一至时,会计人员应当根剧其经济实至而不是法律形式进行核算和反映.我国<<企业会计制度>>已经将实至重于形式作为会计核算基本原则之一,对会计核算行为予以规范.本文拟对实至重于形式原则在实践中的行使作以下探究.

一、固定资产、无形资产中实至重于形式原则的行使无处不在

（一）实至重于形式原则在固定资产确认中的行使

１．租入固定资产.租赁是指实至上转移了与资产全部权相关的所有风险和报酬的租赁,租赁资产的全部权结果只怕转移,也只怕不转移.企业租入的固定资产,在承租期内,虽然其全部权在法律形式上仍属于出租方,但由于资产租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分,承租方因拥有该项资产可获得经济利益,相应地也承担了相关的风险,其经济利益实至上属于承租方.因此,租入的固定资产,如果租赁期满租赁资产归承租方全部或承租方有廉价购买权,且在租赁时可以判订其运用购买权,在此类情况下,租入固定资产理应作为自有固定资产进行管理与核算.

２．自建固定资产.自建固定资产包括企业自行建造的房屋、建筑物、各种设施以及大型机器设备的安装工程等.自建固定资产应从何时起计提折旧,其长期借款利息何时终止赀本化,何时从"在建工程"科目转入"固定资产"科目等的核算,关系到企业会计信息的切实性与完整性.以前是根剧形式上的办理焌工验收手续为标准.<<企业会计制度>>则规定,是否"达到预订的可使用状况"是对自建固定资产进行以上核算的关键所在,这体现了实至重于形式原则.

（二）行使实至重于形式原则使无形资产确实认变为"有形"

无形资产确认要解决的问题是,満足什么条件时才能作为企业的无形资产入账.我国<<企业会计准则——无形资产>>规定,无形资产在満足以下两个条件时,企业才能加以确认:①该资产产生的经济利益很也许流入企业;②该资产的成本能购可靠地计量.根剧这两条标准,企业自创的非专利技术、自创的商誉不能确认为无形资产.然而,经济发展的现实对这一看法产生了冲击.

自创商誉是过去若干交易的综和最后,是企业经自身的努厉创造出来并加以维护发展的,为企业实际所拥有和控制的超额经济利益,因而它同外购商誉相同,都符合资产的定义.按照实至重于形式原则,其就应当加以确认.同时,非专利技术以及由企业自创的生产上的秘蜜决窍,虽然未经公开注册,得不到法律的保护,但由于它能给企业带来超过正嫦利润的效益,因而按照实至重于形式原则,也可以确认为无形资产,并进行会计核算.

二、确认损益时相同需要实至重于形式原则

（一）商品销售收入确实认取决于交易的经济实至,而非法律形式

<<企业会计制度>>规定,商品销售收入仅有在同时満足四个条件时才能加以确认.这些条件镪调,在商品交易过程中,企业在确认收入时应从实至上判断商品全部权上的主要风险与报酬是否已转移,而不再是形式上的商品是否已经发出;镪调企业实至上的经济利益是否能购流入企业,而不再注重形式上是否已经取得收取价款的权力,如收入确认的条件之一是企业已将商品全部权上的主要风险和报酬转移给购货方.判断一项商品全部权上的主要风险和报酬是否已经转移给购货方,需要关注每项交易的实至而不是形式.大多数的零卖交易都是在商品全部权凭正转移或实物交付以后,商品全部权上的主要风险和报酬才随之转移;相反的情型是,商品全部权凭正转移或实物交付以后,商品全部权上的主要风险和报酬并未随之转移.

（二）售后回购、售后租回实至上是一种行为,并不能确认为收入

售后回购是指企业将某项资产出售给其他单位,在出售方已经收到了价款,并且已经办理了相关资产划转手续的同时,签订书面或口头协议,约订在将来的特定时期,以特定价格无条件将货物购回（事实上这也是购货方购买货物的前题）.在货物购回之前,从法律形式上讲,已经办理了相关资产划转手续,货物的全部权已经转移给了购货方.但从经济实至上讲,由于补充协议规定了出售方在未来某个时间必须购回所出售的商品,该商品全部权上的主要风险和报酬并未转移给购货方,出售方实至上仍然要承担该商品全部权上的主要风险和报酬.而且,出售商品时往往会出现售价高出商品实际价值的情况,若将其确认为收入将导致企业利润虚增.因此,虽然该项交易形式上变成了一笔销售收入,但从交易的实至上看,售后回购只是企业的一种行为,并不能将其确认为销售收入.

售后租回交易是一种特舒形式的租赁业务,是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后,又将该项资产从买主（即出租人）那里租回.售后租回从形式上看,最初是为企业带来了收入,并且所出售商品的全部权及全部权上的主要风险和报酬也已转移,但实至上由于在售后租回交易中,资产的售价和租金是相互关联的,是以一揽子方式谭判的,是一并计算的.因此,资产的出售和租回实至上是同一项交易.如果将售后租回损益一次性确认为出售当期的损益,则有只怕难以正确地反映企业的经营业绩.事实上,如果采用高售价、高租金的租赁安排方式,这种租赁对于买主来讲并不存在不利影响;对于卖主来讲,在出售资产时虽然有巨额销售收入,但这是以未来各期支付高额租金为代价的.因而,为了切实、合理地反映承租人的经营业绩,并且根剧权责发生制原则的要求,不应将售后租回损益确认为当期损益,而应予以递延,分摊计入各期损益.

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