浅析成本会计理论_会计理论论文五篇

【会计审计】导语，眼前阅读的这篇文章共有32235文字，由鲁皓方专心改进，发布在范万文网！范万文小百科：

《管理会计》是2013年4月电子工业出版社出版的图书，作者是杨依华、杨爱君。

目标，是一个汉语词汇，汉语拼音为mù biāo，意思是指的是射击、攻击或寻求的对象，也指想要达到的境地或标准。如：沈从文《题记》：“由我自己说来，我所有的作品，都还只能说是一个开端，远远没有达到我的目标。”目标是对活动预期结果的主观设想，是在头脑中形成的一种主观，也是活动的预期目的，为活动指明方向。具有维系组织各个方面关系构成系统组织方向核心的作用。浅析成本会计理论_会计理论论文五篇要是你对此篇文章感觉哪里不好，请告诉我们！

第一篇 浅析成本会计理论_会计理论论文

随着社会经济的发展，企业管理的要求也随之不断提高，成本会计也正在经历着一系列变化和发展，这些变化和发展主要体现在成本会计技术方法和应用范围上，其中，成本会计的技术手段和方随着科学技术的不断发展而不断地更新，会计电算化已经取代手工记账，并且随着网络技术的发展，财务信息的实时报告也成为可能；同时，成本会计的应用范围也在不断地拓展，应用的行业不断增加，包括传统上对成本控制并不关注的汽车行业、计算机生产行业、航空运输等行业也不断重视成本控制，对成本会计投入了越来越多的关注。实际上，任何行业，包括银行、机关、专业组织等，都离不开成本的控制。

一、对成本会计的认识

成本会计的中心内容是成本核算，其主要是指为了求得产品总成本和单位成本而对全部生产费用进行核算的会计。可以说，成本会计是财务会计和管理会计的混合物，是计算和提供成本信息的会计方法。

成本会计在企业管理中发挥着重要的作用，主要包括几下几个方面：一是正确计算产品成本，及时提供成本信息。在企业的生产经营过程中，正确可靠的成本数据能为企业及时了解产品成本提供信息，同时，能够为各种财务报表的编制、产品销售价格的制定以及企业成本决策的制定提供重要的参考资料。二是优化成本决策，降低成本。成本会计能够提品生产的各项成本明细，在日常工作中，企业可以根据成本会计提供的成本信息，通过提高技术方法、提高工作效率、提高设备性能等方法，降低产品的生产成本。wWw.0519news.com三是提高企业运营效率。企业的经济效益的高低已成为决定企业生存和发展的关键，成本会计能从成本控制方面，提高企业的运用效率，从而有利于企业整体效益的提高。

二、西方成本会计基本理论与方法

1.西方最新成本会计理论和方法介绍

（1）作业成本会计

美国会计学家鲁宾·库伯和罗伯特·卡普兰于1984年首先提出了作业成本会计。作业成本会计是一种以作业为基础的成本计算制度，近年来广泛运用于西方制造业中。作业成本会计的在间接费用的分配时，通常分为两个步骤：首先，根据成本动因汇总同类成本，并根据产品或服务总量计算出这类成本的分配率；其次，根据每一类产品或服务所消耗的成本动因分配成本。可以看出，与传统成本会计相比，作业成本会计的最大区别在于它是以作业为中心来进行成本归集与分配的。随着作业成本会计的运用，人们发现作业成本会计能为产品成本驱动的因素以及成本的控制提供良好的基础，于是利用作业成本会计进行生产管理、预算管理等方法逐渐涌现。

（2）质量成本会计

随着全面质量管理的产生和发展，会计界逐渐出现了质量成本会计。当今社会的管理思想主要是“客户导向”的思想，企业要提高自身的竞争优势，就必须推行“全面质量管理”，切实满足客户的需求。与财务指标相比，“质量”能够更好地贴近客户的需求，质量是考察一个企业是否做到了客户满意的重要指标。质量成本的概念最初是在1956年由美国的菲根鲍莫提出来的，它是指企业实施全面质量管理、为保证产品质量而发生的费用，以及产品未达到既定质量标准而发生的损失。质量成本会计一般被视为一种战略性的成本管理会计，其具有管理会计的一般性特征，且在当今社会的运用越来越广泛。

（3）战略成本会计

随着经济全球化及市场竞争的日益加剧，战略已成为企业生存和发展的关键，基于这样的背景，战略成本会计的概念于1988年被美国会计教授巴莱特和罗宾斯提出，但是在随后的一段时间，战略成本会计并没有得到重视，直至1993年以后，战略成本会计的理论和方法才被人们逐步重视和运用。战略成本管理是指企业从战略角度运用成本管理的方法，其目的是提高企业的市场竞争力，并改善企业的战略地位。战略成本会计可以为企业管理者提供有关企业战略管理方面的成本会计信息，这在一定程度上克服了传统成本会计的局限性。换句话说，战略成本会计可以从企业战略的角度审视企业资源配置、组织架构等方面的问题，并结合企业外部环境、竞争对手的情况等信息，提供财务和非财务的成本信息。

2.西方成本会计理论和方法的总体评价

虽然近20年来有关成本会计的研究不断发展和完善，且很多成本会计的新方法不断涌现，但是有关成本会计理论的研究仍然没有跳出传统会计范式的束缚，至今尚未形成系统的成本会计理论。

目前西方有关成本会计和管理会计的研究主要分为两大学派，一种是传统管理会计学派，另一种是创新管理会计学派。其中，传统管理会计学派没有突破传统会计理论的有关束缚，其思想过于守旧，且研究方法和技术也远落后于现实企业管理的需要；而创新管理会计学派虽然引进了大量的先进方法和相关学科的成果，但是引进都只是停留在简单的介绍上，并没有深入地和整合，缺乏系统的会计理论体系，并且该学派有些新的成果与传统会计规范具有相抵触的地方，也无法得到相应的解释和理论支持。

三、我国成本会计理论

1.我国成本会计理论的产生

自从1993年我国实施新会计制度以来，成本会计便从其他的学科中分离出来，成为一个相对的分支学科。成本会计同时具有财务会计和管理会计的特点，它能同时满足不同信息使用者的需求。一方面，成本会计的核算体系与财务会计存在紧密联系，实务中，与财务会计一样，企业在运用成本会计进行核算时也必须遵守会计准则的相关原则，且成本会计的期末报告也是主要服务于债权人、投资者、等外部信息使用者，这一点也与企业财务会计报告存在类似之处。另一方面，企业在运用成本会计进行内部管理时，其运用要求与管理会计的相关要求类似。对于管理会计，企业会计核算的结果主要运用于企业内部，这类会计核算的目的是满足企业内部管理者以及内部大股东的需要，其主要目的是服务企业的管理，因此，这类会计核算是不需要遵守企业会计准则的，成本会计在一定程度上也与管理会计类似，运用企业内部的核算方法，以使核算信息服务于企业的内部管理。因此，企业在运用成本会计时，应当根据不同的使用目的，采用不同的方法和原则。

2.我国成本会计理论框架构建

成本会计作为会计学中一门实践性强、相对的分支学科，其实践过程中应当需要清晰完善的理论结构框架作为指导。

构建成本会计理论结构框架，首先应当明确成本会计的目标。成本会计的目标是建立和完善成本会计理论体系的基石，同时，成本会计的目标能在一定程度上也决定着成本会计学科的发展，可见，成本会计目标的确立是建立成本会计理论结构框架的首要问题。一般来说，成本会计的目标分为基本目标和具体目标两个层次。其中，成本会计的基本目标是提高企业的经济效益以及企业的整体管理水平。成本会计的产生和发展是基于对成本和费用的反映和监督，其最终的目标是使得企业经济效益的提高。而成本会计的具体目标则是根据企业外部信息使用者的不同，为不同的外部信息使用者提供成本信息。

其次，确立会计成本理论的基本原则。在构建成本会计理论结构框架时，坚持一定的原则，能够更加有效地发挥成本会计的作用，同时也能更加有效地指导企业会计实务。一方面，在成本会计核算过程中，企业应当遵循与财务会计核算相同的原则，包括真实性、及时性、实质重于形式、谨慎性等会计原则，这些原则的含义和解释与财务会计上相同。另一方面，在成本会计核算的过程中，还应当遵守合理性、合法性以及受益性等原则。其中，合理性原则是指假设企业在进行各项费用的分配时，各种间接费用的分配是合理的；合法性是指各项成本的核算符合有关的法律法规以及相关制度的规定，例如，企业在划分产品成本和非产品成本的界线时，应当严格遵守成本开支范围的有关规定；受益性原则是指在对成本费用进行分配时，应当按照成本驱动原理，根据分配对象的受益比例进行配比，合理分配各项成本费用。

四、结束语

目前国内外均缺乏一套完整的成本会计理论体系，加强成本会计理论的有关研究，完善成本会计理论体系，不但对于完善会计学科有重大意义，且有利于加强成本会计实践的理论指导。

第二篇 浅析会计理论在企业财务危机中的实际作用_会计理论论文

企业面临的财务危机主要表现为企业的资金流不能满足企业基本的生产经营需要，给企业带来严重的生产经营条件恶化、生产活动难以继续，甚至出现商业上的违约现象的问题。这种问题的产生根源于企业生产经营决策和企业所面临的整体经济形势的压力，同时也同企业的财务会计工作具有紧密的联系。通过对会计理论的研究和把握，探讨会计理论在企业财务危机当中的作用，具有非常重要的现实意义和理论价值。

一、 会计理论视角下的企业财务危机

企业的财务危机主要表现为企业的资金流不能满足企业的生产经营需要，在会计理论的视角下，企业财务危机主要可划分为库存现金，或银行存款短缺、应收账款结转不利及所有者权益清偿困难等几个方面。

库存现金和银行存款短缺造成的支付困难，这是企业经常面临的财务问题，这一问题的产生正是由于企业的财务工作人员对于企业的财务工作指标掌控不利的结果。在会计学理论当中，对企业的能力、偿债能力和发展能力，可以通过一系列的指标来加以衡量。这些指标都可以通过财务数据加以简便的核算，并及时的告知企业的财务管理人员和经营管理决策者。如果这些信息并没有引起足够的重视，则很容易造成财务信息传输不良、企业财务危机频发的现象。

应收账款结转不利是由于企业没有即使的提取充足的坏账准备，以防御可能出现的信用风险而出现的结果。大量的应收账款不能够及时的结转成货币资金或银行存款，那么必将导致企业的资金被大幅占用，企业生产能力严重滑坡和一定生产经营周期内的速度严重下降的问题。www.0519news.COm

所有者权益清偿困难是企业不能及时的向所有者偿付应当偿付的利益的现象，这种现象的产生是资金账面运动没有能够实现真正意义上的借贷平衡的结果。企业在实际业务当中，为保证能够在短时间内集中充足的资金，扩大生产规模和开展业务，往往会选择使用节流部分，本应当结转为或计提为所有者权益类科目的，资金专做资产类账户项下科目，从而造成企业的计提资金不足，所有者权益不能及时实现的状况，

二、 立足会计理论解决企业问题

经过前文的，会计理论视角之下的企业财务危机可以被概括为以上三类。本文将结合会计学基本理论立足企业实际工作，对企业财务危机应对提出，探讨会计理论在其中应当发挥的作用。

首先，在企业问题的解决方面，会计理论应当充当原则方面的预警机制的功能。会计学理论在规划了企业账面资金运动过程的基本规则，探讨了这一活动当中的基本规律的同时，也揭示了企业面临和偿付危机之前，将在账面资金方面存在的一些预兆。这些预兆主要集中于企业会计数据指标当中，通过这些指标，会计人员可以对企业的生产经营结果提供一定的指导与监督。例如，在企业的资产负债率过高的情况下，企业的偿付危机就很容易爆发，企业的生产经营决策人员应当在相关指标过高的情况下，及时的遏制过快扩张的势头，从而避免企业的财务危机的出现。

其次，会计理论也应当成为企业经历财务危机之后的重要检查机制。出现财务危机的情况下，企业的经营人员应当通过会计理论所揭示的资金运动规律，探究企业当前经营过程当中出现的失误，并及时的总结经验教训。在会计理论的指导之下发现经营决策的漏洞，从而更好的促进企业的发展。

三、 会计理论与企业的坏账风险应对

企业财务危机主要体现于企业的偿付能力危机。这种危机同企业在经营过程当中不能及时的实现资金的回笼，具有非常密切的内在联系。而会计理论应当在此时对企业的经营管理作出指导，帮助企业的管理人员对企业面临的潜在风险进行识别和衡量。

会计理论应当被应用于企业的风险识别过程，财务风险作为企业的重要经营风险，对企业的发展和生存损害很大。而财务工作的基础理论往往能够识别、衡量能够给企业在未来带来重大损失的各种风险因素的账面表现，这将帮助企业顺利的应对可能出现的各种经营问题。因此会计基础理论对企业坏账风险的预警能力，应当被企业的风险管理工作所吸纳。而通过两个计算方法所核算出的资金存量规模的大小的对比，就可以发现和衡量企业当前面临的财务风险的大小，帮助企业减少财务危机发生的几率。

四、 会计理论与所有者权益的清偿问题

会计理论当中将所有者权益定性为企业所有人对企业拥有的各种利益。作为企业的所有者，应当享有通过投资等活动获得利益的能力和权利。作为企业的经营管理人员，应当以保证企业的所有者的各项权益得以实现，作为基本经营目标之一。通过对会计理论的重新挖掘，真正意义上建立起于企业的经营管理人员，并能够有效地监督企业的经营管理人员的监督机制，这应当成为企业财务工作的一项重要改革目标。

监督企业的经营状况，真实地反映企业的盈利水平，正是企业财务会计基本理论的一项重要内容。这一内容实际上划分了企业的财务工作人员和企业的其他管理人员的职责区别，将相关的原则转变成工作当中的实际情况应当成为防范财务危机的重要角度。

第三篇 浅谈对会计理论判断的正确认识_会计理论论文

由于受到主观条件以及客观环境等因素的影响，在认识客观事物的过程中，人们会形成不同的主观认识。那么，我们如何去辨别这些认识呢？这就需要我们对形成的认识做出判断。会计界也是如此，当人们对一个会计理论有新的认识、看法，人们便会这种认识是否正确，就需要对会计理论进行判断。

一、会计理论判断的界定

（一）会计理论判断的概念

会计理论判断作为一个复合词，是由会计理论和判断所组成，所以首先应该明确什么是判断。

1.判断的概念

亚里士多德曾经这样定义判断：“真假的问题依事物的对象的是否联合或分离而定，若对象相合者认为相合，相离者认为相离就得其真实；反之，以相离者为合，以相合者为离，那就弄错了。”传统逻辑学对判断下了定义：“判断是对思维对象有所断定的思维形式。”任何思维对象都具有一定的性质，并与其他事物对象具有某种关系。思维对象的性质与关系即为属性。所谓断定，就是指明对象具有或者不具有某种属性。

2.会计理论判断的概念

通过对判断的清楚认识，再结合会计理论的认识，笔者认为会计理论判断是指对会计理论的性质以及两个或者更多的会计理论概念或者其他概念之间的关系有所断定的思维形式。

（二）会计理论判断的特征

为了更加深刻认识会计理论判断，需要对其特征进行。WWW.0519news.COM会计理论判断的特征主要有：

1.有所断定。无论会计理论判断多么复杂或者多么简单，它总是要肯定会计理论对象具有某种属性，或者否定会计理论对象具有某种属性。如果无所断定，既不肯定也不否定会计理论对象具有某种属性，那就不是会计理论判断。

2.真假之别。每一个会计理论判断本身都存在着是否与事实相符合的问题。符合实际情况的会计理论判断为真，反之，则为假。

3.恰当性。会计理论判断的恰当性是指对会计理论既符合实际又恰如其分的断定。对会计理论的断定是否符合实际，这不仅是会计理论判断的真实性问题，同时又是会计理论判断的准确性的问题。所以判断恰当必须以判断真实为基础，准确地反映会计理论的实际情况。要对会计理论做出恰当判断，要求研究者一定要有关于会计理论的丰富的实践知识，要有正确的立场、观点和方法作指导。

4.发展性。随着人们对会计理论的认识的发展，会计理论判断也在发展着，从一个会计理论判断过渡到另一个会计理论判断。会计理论判断具有这样的特征，这也是需要我们不断深入认识事物，从而提高会计理论判断水平，认识事物的本质及其规律，从而认识事物的属性。

5.辨证性。会计理论判断的辨证性是指在会计理论领域中，会计理论判断所包括的内容具有对立与统一的辨证关系。会计理论判断是由主词、宾词和系词三部分组成。主词和宾词之间的关系是既包含同一又包含差别的辨证关系。宾词是主词的一般性，主词是宾词的特殊性。肯定判断的目的就是要确定主词就是宾词。

二、会计理论判断的方法

1.理论法。运用基本理论判断是指运用哲学认识论作为判断指南，来指导人们对会计理论进行判断。例如，人们对会计本质存在着不同的认识，第二种观点认为会计是以货币为主要计量单位，进行连续、系统、全面的记录和计算的记账、算账和报账的方法。第三种观点认为“会计的本质是一种管理活动，它以商品价值运动为管理对象，以货币计量为主要形式，以核算、监督为基本职能，通过搜集、处理和利用经济信息……讲求经济效益的一种管理活动。”第四种观点认为“会计是以提供财务信息为主的信息系统。”第五种观点会计是为提高经济效益，以货币为主要计量单位，采用现代化的专门方法，对扩大再生产过程中的资金运动进行核算和管理的系统。

以上观点的提出，实际是人们认识不断深化的过程，是在主义哲学中的认识论指导人们不断深入认识会计理论发现其本质规律，最后得到会计本质是一个系统的正确判断。

2.事实法。事实法是指根据实际情况对会计理论所做出判断的方法。例如，在判断会计理论是科学还是艺术这一命题的时候，可以利用事实法对其做出判断。会计学有的研究对象，会计学有一套科学的研究方法体系，会计学具有内容充实、体系完整的学科体系，经济的发展要求会计是一门科学。这些事实都说明了会计是一门科学。

3.逻辑法。逻辑法就是指利用逻辑学关于概念的内涵与外延知识，对会计理论做出判断的方法。概念的内涵是反映在概念中的对象的本质属性，又称概念的含义。内涵是概念的质的规定性。概念的外延是指具有概念所反映的本质属性的全部对象，又称概念的对象范围。外延是概念的量的规定性。

4.比较法。比较法就是指通过对两个或者更多的会计理论概念进行比较、辨别从而做出的方法。例如，在判断会计目标和会计任务是否一致的问题上，首先应该对二者的概念进行比较，会计目标时“会计的目的或宗旨”，会计任务是“期望会计所达到的目的和要求”。显然，二者是一致的；其次对会计目标和会计任务的性质进行比较，二者是相同的，都具有理论性、规范性和实践性。

5.分类法。分类法是指对分层次结构的会计理论有所判断的方法。会计理论划分层次，基本原则就是每个类别所包含的内容不能有交叉。例如，有人对会计行为规范体系分为如下四个层次：会计前提规范、会计法律规范、会计技术规范、会计职业道德规范。会计前提规范包括会计假定、会计目标，会计技术规范包括会计制度和会计准则。利用分类判断法知道，作为同一个层次内容，其内容不应该有交叉，然而会计假定是会计准则的一部分内容，这就出现了交叉内容，所以笔者认为把会计行为规范体系这样分层次不是很合理的。

值得强调的是，笔者只是将人们在做出判断时所运用的方法分解成单一的形式，但是实际上对一个会计理论做出判断时往往可能是多种方法共同作用的结果。

三、会计理论判断的运用

会计理论判断的运用范围很广，可以运用到机关、部门、学校以及讨论会等等与会计理论研究有关的研究机构和活动中。首先，会计讨论活动需要运用会计理论判断。会计学作为一门社会科学，一个问题的答案也许不是唯一的，那么讨论者就需要对这些答案做出判断，要么肯定某一个答案，要么否定某一个答案。会计理论判断很好的帮助讨论者解决了这样的问题。其次，学校搞会计理论研究需要会计理论判断。学校作为社会中重要的研究机构，是会计理论产生的主要发源地。在会计理论研究中，研究者需要运用会计理论判断中的各种方法，对研究对象做出判断。

第四篇 基于价值链会计的物流作业成本控制_成本会计论文

1 引 言

当前，我国企业正面临着内外部环境的深刻变化，科技高速发展、企业国际化趋势加速、全球竞争日趋激烈，为此越来越多的企业开始重视先进的管理思想和方法的运用，但物流成本的管理却仍局限于使用传统的成本会计方法与手段。加深对物流成本控制的认识，进而实施系统、有效的物流成本管理，能够帮助企业低成本、高质量地满足客户需求，获取成本竞争优势，消除企业的“物流冰山”，从而最终使企业的价值达到最大化。

2 我国物流成本控制当前存在的问题

2.1 对物流成本及其管理的认识有限、重视不够

我国没有对物流成本作出科学合理的界定，这导致隐含的物流成本乘数效应未能体现出来，自然也得不到企业的重视。实际上，我国多数企业对物流成本及其管理的认识有限、重视不够。多数企业并没有将物流成本管理作为优化生产过程、有效降低企业成本从而提高竞争优势的关键，物流的仓储、运输、装卸搬运、采购、包装、配送等各环节分散在不同的部门，未被统一纳入一个专门的物流部门进行管理。

2.2 传统的物流成本核算与管理存在很多弊端

多数企业的物流成本没有设置单独的会计科目来进行物流核算，而是将部分的物流成本混合计入产品的制造成本、销售成本等当中。运输费、搬运费等物流显性成本易于发现并管理，可是物流环节所消耗的资金利息等隐性成本不能被明确而有效的确认、分类和，作为企业管理当局无法从中获得有效的物流成本数据，无法对物流成本进行有效的控制。wWW.0519news.COM

2.3 物流成本控制没有被纳入价值链的框架之中

由于上述对于物流成本及其核算与管理的认识不足，我国多数企业从企业内部来看，只关注单项的显性物流成本的控制，没有基于企业内部价值链系统，将所有的物流成本纳入统一的物流部门中进行有效的管理；从企业外部来看，多数企业不关心外部环境的变化对企业的影响，不关心外部供应价值链系统对企业物流成本的影响，不利于企业物流成本的管理。

3 价值链会计相关研究综述

我国会计学家阎达五教授在20xx年首先提出了“价值链会计”的概念，基于会计本身不仅是一个信息系统还是一项管理活动，在新形势下，会计应该迎合管理的需要。因而研究价值链会计的文献也越来越多，从最初单纯的理论研究到现在的不断增加的应用研究。

我国研究价值链会计的文献大体上可分为理论框架研究和应用研究两大类。其中包括作业成本法在价值链会计中的应用的相关研究，作业是企业生产经营过程中的各个工作流程，企业内部价值链正是各作业与作业之间的关系构成的，所以作业成本法是企业内部价值链会计中的方法。

随着信息技术的发展，价值链会计得到越来越多的技术支持，让价值链会计在实践中推广成为一种可能性，而企业管理的需要则使其成为一种必然性。对于其发展方向，笔者认为推进价值链会计与其他先进管理理念的结合是价值链会计发展的重要方向，比如作业管理是企业先进的管理模式，可以设法推进价值链会计与企业作业管理的结合，基于价值链会计进行作业成本的控制，可以有效地进行成本管理，形成成本上的竞争优势，从而保持企业长期的竞争优势。

4 基于价值链会计的物流作业成本控制的体系

(1)建立物流成本管理部门，重构作业流程

建立物流作业管理部门，将所有物流成本纳入该部门进行集中统一管理。物流作业管理部门包括产品价值链上的每一个作业环节中执行相关业务功能时所涉及的作业流程、信息、业务系统和人员。产品价值的形成和实现过程渗透到产品的研发设计、产品的材料采购、产品的生产、产品的销售、产品的使用等五个环节当中，物流成本管理部门应该划分清楚各环节作业中的增值作业、非增值作业与逆增值作业，重构作业流程，以便优化作业价值链，为更好地实施物流作业成本管理奠定基础。

(2)基于价值链会计进行物流作业成本核算

物流作业管理部门的重要任务之一是，对物流作业成本基于价值链会计的思想，专门设置单独的会计科目来进行物流核算，对物流环节所消耗的资金利息等费用、由于物流活动组织不当所引发的风险、由于管理效率不高所增加的时间成本等隐性成本进行明确而有效的确认、分类、，基于企业价值链系统从财务会计的数据当中提取出物流作业成本的数据，提供给企业管理当局，使之能够进行有效的物流成本控制决策和物流绩效评价，从而提高物流成本管理的水平。

(3)基于价值链对企业物流过程实施全面控制

物流作业成本的控制应该分为方案的初步落实、方案的具体实施与协调、方案的整体实现等三个阶段来进行，整个实施过程中应对方案的流程和制度方法进行动态管理，及时沟通与协调，及时修正和完善。最终实现企业物流总成本最低的目标，形成企业的成本竞争优势，使企业的总价值达到最大化。

5 案例

山东省某公司是一家中小型的钢铁公司，其产品质量、服务质量在国内市场上具有一定的影响力，其规模正在不断扩大。钢铁产业竞争激烈，又是资源消耗型产业，企业环保成本较高。随着钢材价格的持续高涨，钢铁行业的景气度持续下滑，而该企业的物流成本也持续上涨，导致该企业经营业绩不断下滑。基于企业内部和外部的环境状况，如何有效地进行物流成本控制，获取竞争优势，提升企业业绩成为企业管理的重中之重。该企业应该基于价值链会计理论与思想对物流作业成本进行有效地控制和管理，取得成本竞争优势，进而提升企业的市场竞争力。基于该公司的上述背景，可以构建基于价值链会计的物流作业成本控制体系如下。

5.1 建立物流成本管理部门，重构作业流程

该公司以前从未对企业内部物流有足够

转贴于上文库 www.ybask.com的重视，更未专门设立物流管理的组织机构，为提高物流成本的管理水平，该企业应该建立物流成本管理部，将所有物流成本纳入该部门进行集中统一管理。

(1) 划分作业，重构作业流程

通过对该公司的作业，划分作业中增值作业、非增值作业与逆增值作业。这需要根据公司每项作业的特点逐一划分，来确定出作业的类型，以便公司作出物流作业成本的优化决策。最终，经过划分以后，确定下来：该公司的增值作业主要是订单处理作业；非增值作业包括可消除作业和不可消除作业，其中可消除作业包括质量检验作业、包装作业、验货作业，不可消除作业包括采购作业、存储作业、装卸搬运作业、厂内运输作业；该公司的逆增值作业主要是废品的厂内运输作业。在此基础上，重构该公司的物流作业流程。

(2)实施新作业流程的保障措施

为实施新的物流作业流程，该公司可采取以下策略尽量消除逆增值作业、非增值作业。

①建立供应商评价体系，选择合适的供应商

由各部门的代表组建成立供应商评价小组，依据采购物资在生产中所起作用对供应商进行分类，建立各供应商的评价准则，建立供应商的评价体系，收集好各供应商的资料运用德尔菲法进行加权综合评价，按照分数的高低对供应商进行排列，并建立供应商档案。

②实行准时化生产

在恰当的时间和地点，按照恰当的数量和质量为客户提供恰当的产品，消除一切没有必要的材料消耗与人工，从而使企业实现零库存的状态。

③实行有效的质量管理措施

为了消除质量检验作业、包装作业、验货作业和废品的厂内运输作业，公司应该积极采取全面质量管理，消除一切不能增加产品价值的无效作业。公司应该积极地引进现代管理理论方法和技术，运用有效的激励措施来激励员工，全面提高质量管理水平。

5.2 基于价值链会计进行物流作业成本核算

该公司可以通过增设“物流成本”科目对物流成本进行单独核算，按照物流费用发生的部门设置二级科目，并按照物流功能设置运输费、存储费、装卸费、包装费等三级科目，生产经营活动中所因物资流动所产生的耗费先汇集计入“物流成本”账户，期末时按一定的分配标准，确定本期损益所应该负担的物流成本，并将其从“物流成本”账户的贷方转入“本年利润”账户。通过专门的会计核算，可以实现对物流环节所消耗的资金利息、设备折旧、人员培训等费用，尤其是由于物流活动组织不当所引发的风险、由于管理效率不高所增加的时间成本等隐性成本进行明确而有效地确认、分类、。通过物流成本的明细核算，可以进一步明确经济责任，使可控成本更加可控。

5.3 基于价值链对企业物流过程实施全面控制

(1)制订分步走的阶段性目标

通过制订阶段性目标以保障最终的长期目标的完成。为此，需要将整个方案的实施划分成三个阶段来完成：方案的初步落实阶段、方案的具体实施与协调阶段、方案的整体实现阶段。

(2)进行实时动态控制

对于方案的流程和制度方法等需要实施动态控制。由物流成本管理部负责，定期或不定期地反映各个部门所出现的问题，并及时地问题的原因，找到解决问题的办法，从而对各阶段的实施方案及时作出修正和完善。

(3)建立有效的协调沟通机制

在各阶段方案实施的过程中，要建立起公司内部各部门之间，公司与采购部门、供应商以及客户之间的有效协调沟通机制，根据需要定期安排时间沟通，明确方案实施的进度与出现的各种问题，协商解决问题并完善方案的实施。转贴于上文库 www.ybask.com

第五篇 价值链成本控制与其他成本控制的比较_成本会计论文

所谓价值链成本控制是基于现代价值链理论的成本控制，是以满足顾客需求为中心，由产品价值链企业全员参与，各个作业中心全面负责，通过作业流程的重组和优化，在确保实现产品价值最大化的同时，增加产品的成本竞争优势的过程，是一个多元化、复合型成本控制过程。

一、与传统成本控制的比较

（一） 成本控制观的比较

1.不同的成本动因观

传统成本控制的成本动因主要是数量动因，如对制造费用的分配，主要就是根据数量动因，即“传统成本管理对制造费用是先归集，再按一定标准(通常是生产工时)，将之分配到各种产品中”。而价值链成本控制的成本动因则包括结构性成本动因和执行性成本动因的多动因观。因此，其成本控制范围和效果就会受到较大的影响。

2.不同的成本控制范围

传统成本控制着重于企业内部的产品生产制造过程的成本控制，相应忽视产品设计、采购、销售等过程的成本控制，没有涉及企业成本发生的全过程，仅以产品生产成本本身控制为主，较少从整个企业系统的角度探讨引发成本形成的动因及降低成本的途径。而价值链成本控制的范围则既涉及到企业内部也涉及到企业外部，既涉及到物质资源也涉及到非物质资源的耗费，既涉及到直接成本也涉及到间接成本。因此，其成本控制的思路就会受到较大的影响。

3.不同的成本控制思路

传统成本观念下的成本控制思路主要表现为成本降低和成本节省。WWW.0519news.COM如标准成本制度，目的在于通过制定成本标准并在生产过程中执行标准成本，通过事后的比较进一步降低成本，通过成本的节省来实现产品生产成本的降低，“即力求在工作现场不浪费资源和改进工作方式以节约将发生的成本支出。”降低成本是其唯一的目标。价值链成本控制的思路则大不柏同，它既重视成本的节省但更注重成本避免，既重视成本避免更重视成本的投入，即追求的是基于价值创造的成本投入足够化和价值提供的成本耗费的最低化。因此，其成本控制的程序和具体方法就会受到较大的影响。

（二） 成本控制程序的比较

1.出发点不同

传统成本控制以成本为控制的重点，控制点集中于组织中的单位和个人，主要是“降低或克服一些小必要的浪费”，而没有着手消除产生无效成本的原凶，从而难以人幅度地降低成奉。而且只强调控制产品生产过程中发生的费用，对产前成本控制重视不够，对设计方案存在的过剩设计或无效设计所造成的先天成本缺陷无能为力。而价值链成本控制的根本出发点是价值创造和价值提供，所以其控制标准的制定也就不只涉及到制定产品成本控制的标准或允许达到的成本目标，更关心的是成本投入和成本耗费是否足够和合理，从而为其后的价值链成本控制奠定目标基础。

2.控制的标准不同

传统成本控制以产品为核心制定耗费标准，体现在分直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用成本项目为产品制定标准成本。它采用“正常的标准成本”，是现时可达到的标准，这种标准是机械的、单一的、僵化的，并允许有一定程度的低效率，这与“零缺陷“的现代管理潮流相抵触。而价值链成本控制的根本出发点是价值翻造和价值提供，所以其控制的标准就应该是基于价值创造的足够的资源投入成本和基于价值提供的尽可能少的资源耗费成本，因而其控制的标准既表现为成本动因控制标准也表现为成本控制标准，以利其后的价值链成本控制既能获取竞争优势又能取得良好的经济效益。

3.控制的基本思路不同

传统成夺控制的基夺思路是：运用各种方法，事先预定各种成本项目的成本限额。按照限额开支，事后再把实际开支与限额开支进行比较，衡量经营活动的成绩与效果，对差异进行追踪以便提高限额或减少耗材。而价值链成本控制的基本思路是：价值链定位——价值链——价值链控制——价值链优化。

（三）成本控制方法的比较

传统成本控制的主要方法有成本项目的成本控制、责任成本控制、标准成本控制、定额成本控制、预算成本控制、变动成本控制和成本的优化控制等。传统成本控制基本遵守制定标准——核算成本——计算差异——控制差异这一成本控制程序。”价值链成本控制的控制方法则非常灵活，既包括会计的方法也包括非会计的方法，既包括经济的方法也包括工程技术的方法，既包括管理的方法也包括非管理的方法，既有战略控制的方法也有战术改进的方法。所以，价值链成本控制实际上是一种全新的成本控制业务模式。

1.控制的策略不同

传统成本控制主要是依据组织机构的职能、权限、目标和任务来划分责任中心，形成纵横交错的责任控制系统。横的方面建立的是按职能部门划分的责任费用中心，纵的方面建立的是厂部、车间、班组三级责任中心。它的局限性主要是各职能领域是自治的，缺乏充分的交流，当某一部门为了工作的需要。提出一项计划和要求时，不得不跨过本身的职能领域请示其他相关部门，这样导致一些不相关的预算，使成本不可控。而价值链成本控制方法的基本策略是一切按价值创造和提供来衡量，因而没有一个人为的“控制标准”，企业-二切价值创造活动均按是否创造和提供价值来进行控制。

2.控制的具体方式不同

传统成本控制把成本费用的发生看作是数量的驱动，其成本控制的方式主要是标准成本差异方法和围绕责任中心进行责任成本的控制，具体来说，如节能降耗、防止事故、比价采购原材料或设备等。但这两种方法仅仅立足于生产成本的控制，只单纯着眼于降低成本，基本上是一种生产导向型的成本控制模式。而基于价值链成本控制的基本策略，其控制的具体方式则要灵活得多。

3.控制的主要手段不同

基于传统成本控制的出发点和策略，其控制的手段主要有：比价采购法、材料切割限额法、制造费用限额控制法等，所有这些方法的一个共同特点就是“控制”，即利用一切手段将成本压至最低，或一切手段的采用均要有利于管住成本，不使成本超过事先制订的标准。”其次，传统成本控制建立在落后的信息处理方式下，控制效率低，企业内部信息系统不健全，数据处理技术落后，没有充分利用internet，edt等信息技术手段，致使信息不全、不准确、信息管理不集中，且信息传递不及时。在这种情况下，所进行的成本控制只能是事后的和控制，面不能利用实时信息对企业产品研发、采购、仓储、生产、销售、服务等经营活动全过程的全部活动进行实时控制与。因此这种成本控制起不到应有的作用。基于价值链成本控制的出发点和策略，其控制的手段则要灵活得多。如，建立ere系统、cims等有效的综合控制系统；建立内部市场化的综合控制体系；建立价值网络、虚拟价值链等控制网络等等。

二、与作业成本控制的比较

（一）成本控制观的比较

作业成本法，即基于作业的成本计算方法，建立在“作业消耗资源，产品消耗作业”的两个前提之上，具有“二维”观念：一是“成本分配观”(costassignment view)，它可以概括为：资源——作业——成本对象；二是“过程观”(process ysis view)，它可以概括为：经营过程——作业——持续改善。由此可见，作业成本计算着眼于成本产生的原因。

转贴于上文库 www.ybask.com1.视角不同

作业成本控制的视角是：作业成本控制是立足于作业，作业的成本动因，形成基于作业的成本控制观。作业成本控制的目标不是直接成本和产品成本的控制，而是涉及到了对财务成本和管理成本的多成本观的控制，涉及到通过财务信息和非财务信息的控制等。它虽然也强调成本动因，但其初衷是为了准确地分配成本。而价值链成本控制的视角是：基于价值活动的成本驱动因素，以及各单元价值链和各价值活动之间关系的，哪些单元价值链该加强，哪些价值活动该加强，哪些驱动因素该加强，哪些驱动因素该减弱，从而寻找打造和增强竞争优势的途径。

2.范围不同

作业成本控制由传统的以“产品成本”为中心的控制和以“管理成本”为中心的控制转向以“作业成本”为中心的控制，溯本求源，从引起成本发生的本原人手解决成本为何发生的问题。它是一种多动因的成本控制，其控制的范围一直追溯到产品的设计活动，甚至市场调研，下推到顾客服务活动。然而，这条成本控制链并不涉及或直接涉及其它企业，而是从企业创造顾客价值的基本活动来进行成本控制的。而价值链成本控制的基本思想则是，首先从价值创造出发，包括整个创造顾客价值的产业价值链都纳入其成本控制的视角；其次是从价值提供出发，进行主要包括企业价值链的价值提供活动的成本控制。

3.层次不同

作业成本控箭以作业为控制重点，控制点集中于过程和团队。作业成本控制重视对产品设计工作的改进，强调在设计过程中尽量消除不增值作业，并把着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，注重过程控制，以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，通过对所有作业活动进行实时跟踪和动态反映，对产品形成过程中所发生的作业成本进行在线控制。可见，作业成本控制的层次主要是作业层次的成本控制。而价值链成本控制则不同，其成本控制的层次涉及到企业内外等不同的层次。

（二）成本控制程序的比较

1.切入点不同

作业成本控制的切人点是从确定目标作业开始的，即确定欲控制成本的作业或者成本控制的目标作业。当然，确定目标作业是从基本作业和辅助作业以及重点作业开始的，而并非同时对所有作业进行控制。而价值链成本控制的切人点是企业价值链，包括外部价值链和内部价值链。

2.重点不同

作业成本控制的重点是：作业成本法将形成产品的各项作业作为责任和控制中心，从成本发生的根源上展开；区分增值作业和非增值作业，建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改变作业方式，从而达到持续降低成本的目标。价值链成本控制的重点是：价值活动成本驱动因素，从而确定控制的重点和目标。

3.控制思路不同

作业成本控制的控制思路是：识别作业链——确定作业中心——分配资源成本到成本库——计算作业成本——分配作业成本至产品，从而计算出最终的产品成本。在此过程中，同时也可以取得关于产品的财务信息和关于作业的非财务信息，并在确定哪些作业为增值作业、哪些作监为非增值作业的基础上优化作业链，从而使成本降低持续不断地进行下去。而价值链成本控制的控制思路是：首先，通过成本驱动因素，确定重点动因控制其资源投入。其此，根据成本动因控制价值链成本形成过程。

（三）成本控制方法的比较

1.控制主客体不同

根据成本的可控性，作业成本控制的主体就是作业活动主体，即基于企业作业链的各作业中心的主体单位，它可能是一个具体工作单位，也可能包括几个工作单位。其控制的客体就是作业成本控制的具体对象，即各作业中心的作业及其成本。而价值链成本控制的主体是指价值链主体及其价值活动主体，即企业或者虚拟价值链和价值网络的核心企业。其控制的客体则是指价值链成本控制的具体对象，即成本驱动因素，以及价值链及其价值活动。

2.控制的角度不同

作业成本控制的视角首先是基于作业中心的各项作业的成本，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。其次，经过对所有与产品相关联作业的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约。”而价值链成本控制的视角首先是价值活动的成本驱动因素，以决定该价值活动是否必要及其投入是否足够。其次是价值链及其价值活动。从而确定各单元价值链之间的优化以及各价值活动之问的优化。

3.控制的特点不同

就作业成本控制的实质来看，作业成本控制的基本内容可以概括为：①基于财务信息的成本控制。主要指运用abc法通过“作业评价与控制子系统”提供作业水平上的各类作业成本信息，从而据以对成本进行控制。②基于非财务信息的作业控制。主要指通过“作业改进子系统”，基于作业成本控制系统提供的诸如作业量、成本动因等非财务信息，以改进作业方式及过程的方法取得成本的实质性节约和作业质量的提高。而价值链成本控制则基于不同于以往的成本控制的价值链成本控制观。根据控制的视角、范围、主体、层次等的不同而灵活地采用多种多样的控制方法和多元化的控制方法。转贴于上文库 www.ybask.com

本页网址:

https://www.fwan.cn/mianfeilunwen/kuaijishenji/2343.html