【会计审计】导语，大家眼前所阅读的这篇共有27655文字，由戚小利仔细校正，发布到范万文网！企业是指企业所得税法及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。上市公司虚假会计信息的成因及其综合治理会计理论论文_会计论文十篇如若你对这篇文章感觉哪里不好，可以发表分享给大家！
上市公司虚假会计信息的成因及其综合治理会计理论论文_会计论文 第一篇
最近几年我们目睹了太多上市公司的业绩骗局，如琼民源、PT红光、东方锅炉、大庆联谊、郑百文的欺诈，ST猴王、蓝田股份以及今年披露的黎明股份亿元造假上市，还有“世纪黑马”银广夏的虚幻神话，都让人触目惊心！这些被揭露曝光者，有人把它比喻为冰山的一角，而那些没有被揭露出来的，估计不在少数。虚假会计信息的泛滥，严重扭曲了股票的价值，扰乱了资本市场秩序，损害了投资者的利益，极大地挫伤了股民的投资积极性。如果不加以严厉的打击和治理，我国的资本市场就难于有效健康地发展。
失真的会计信息有些是由于会计人员业务素质低而造成的技术性失真，或者由于会计法规不完善而造成的合法性失真，还有是某些上市公司为了欺骗广大投资者而无中生有，歪曲事实，恶意编造的虚假会计信息。由于上市公司的恶意造假具有很强的破坏作用，所以本文把它作为的重点。
一、上市公司违法造假的根源
某些上市公司为什么热衷于编造虚假会计信息，甚至在某些造假者受到处罚之后，还紧步后尘，铤而走险，使造假屡禁不止？笔者认为，原因主要有两个：一是巨大的利益诱惑；二是低廉的违法成本。
有些上市公司为了获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益，从资本市场上“圈”到更多的资金，目无法纪，肆意编造虚假会计信息；而有些中介机构、管理部门为了从中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虚假会计信息的生成及传播过程中，也扮演了不光彩的角色。下面我们以股份公司的设立、上市为线索，对虚假会计信息的产生进行。
由于我国特殊的经济环境，许多股份公司都是由国有企业改组而来。有些国有企业为了改组成功，获得向社会公开发行股票的资格，就在资产评估和财务报表上大作手脚，以求通过证券委的审批。不仅企业本身乐于这样作假，当地也往往支持这样做。因为成立股份公司既能筹集到数量可观的资金，解决企业的资金困难，又能发展地方经济，提高地方的工作业绩。有了的支持，其他的问题便会迎刃而解，像资产评估所、注册会计师事务所、律师事务所等一般都不会违背与企业的意图，更何况还会得到一笔可观的收入，因此，虚假财务资料顺利过关便成为轻而易举的事情。可以看出，由于我国在进行企业股份制改造初期过于强调帮助国有企业解困脱贫，使得某些股份公司从一诞生起就先天不足，财务资料中带有许多虚假的成分。以后为了掩饰这些虚假信息，还需要进一步造假，形成了一种恶性循环。
公司上市之后，造假的脚步是否就停止了呢？否。那些已经上市但经营亏损的公司，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股的价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润、少报亏损的方法，制造虚假会计信息，欺骗投资者。例如，琼民源1996年年报中所称5.71亿元利润中有 5.66亿元是虚构的，占总利润的99.12%，并且虚增资本公积金6.57亿元；银广夏紧随其后，造假可谓达到了登峰造极的程度。在1999～2000 年间，该公司通过各种造假手段，虚构巨额利润7.45亿元。其造假金额之巨大、手段之恶劣，令人瞠目。
由以上可知，我国的股份公司从开始成立到申请上市，以及上市之后，都有通过财务造假从资本市场上圈更多的钱的强烈愿望，这是虚假会计信息屡禁不止的主要原因。但是股份公司要实现其目的，必须首先通过注册会计师审计这一关。当然，要求注册会计师全部查出虚假的会计信息是困难的。可是注册会计师一般都具有较高的专业知识，按照常理推断，如果尽责尽职，发现公司的明显舞弊行为应该不存在困难。然而令人遗憾的是，有些注册会计师为了自身的经济利益， 不但没有起到经济警察的作用，反而扮演了助纣为虐的角色。从为银广夏出具的连续多年无保留意见的审计报告就能显示出这些注册会计师缺乏起码的职业道德。
上市公司制造的虚假信息之所以能大行其道，与我国资本市场上浓厚的投机氛围不无关系。庄家以捞钱为目的，需要借助虚假信息对某些公司的股票进行炒作，假戏真唱，再加上有“庄托”、“股托”之称的股评机构的推波助澜，很容易引起中小投资者的盲目跟风，在资本市场上掀起一轮又一轮的炒作风波。在这种心态下，投资者关心的是股票价格的升降，对公司的实际经营状况和财务报表的真伪缺乏应有的研究和，更何况由于信息的不对称性，一般投资者很难掌握上市公司的真实情况。
以上我们了上市公司制造虚假会计信息的深层根源之一-利益的诱惑，下面我们对另一根源-低廉的违规成本作进一步。在我国资本市场上会计造假违规成本低廉表现有二：一是被揭露的概率很小；二是即使被揭露出来，处罚的力度也不够大，违法的机会成本很小。从以上的可以看出，围绕着公司会计信息造假，涉及到很多单位和人员，有些本来是执法者，但不认真执法，反而与公司串通一气，合伙作弊，使造假信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。另外， 上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当的比例，可以说查不胜查，被揭露的概率很小。发行监管部主任徐铁在一次会议上曾说，有人把上市公司比作足球，把比作守门员，而地方、券商、律师、会计师都是射手，只要把公司这个球踢进大门就是胜利。因此，仅靠把不合规的足球完全拒之门外有很大的难度，地方、券商、律师、会计师不应再充当自己不应该担任的射手角色，要回到守门员的位置，与共同把好门。另外，即使公司被检查出来，其所受处罚力度也不够大，使公司的违法成本相当低廉。现行法律制度下，公司管理当局提供虚假会计信息的法律责任几近于零，不必为公司上市后利润的下降承担任何法律责任，充其量发表一纸道歉声明而已。除非事后该公司在股票市场上引起巨大的反应，比如出现类似琼民源的市场舞弊行为。另外，中国对上市公司的处罚主要为罚款和要求撤换公司主要管理人员，宣布其为资本市场禁入者。但这些并未使它们受到实质性的惩罚。而鼓励或默认企业提供虚假会计信息，直到现在还没有明确的法律条文追究当事者的责任，况且它们是打着发展地方经济、为民造福的招牌，只要不发生贪污、受贿之类的事情， 就不会承担什么责任。对于中介机构来说，主要处罚为罚款、暂停执业、吊销资格或刑事处罚，但由于现在还没有严格的民事赔偿制度，这在相当程度上助长了中介机构继续参与造假的冒险性。
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采取综合措施防范治理会计信息造假会计理论论文_会计论文 第二篇
会计信息是指按预定要求，向使用者提供的有助于决策和管理的财务信息和其他有关的经济信息。会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果与现金流量的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。会计信息要发挥其应有的作用，要为人所用，必须同时具备两个基本特征：可靠性与相关性。
然而，在我国会计信息失真是当前经济生活中非常突出的问题，并已成为我国市场经济发展的严重障碍之一。
会计信息失真的现状及其危害
会计信息失真是指会计信息不符合可靠性，相关性的质量要求，不能真实反映经济业务事项的实际发生情况，使会计信息使用者不能了解单位实际的财务状况，经营成果和现金流量。会计信息失真有两种表现形式，一是会计信息不实，二是会计信息造假。它们是两个性质根本不同的概念。
所谓会计信息不实，是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误，经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入，这种出入具有当事人无造成失真的主观愿意；不实在会计核算资料中暴露的比较明显；不实责任人一般得不到经济及其他利益等特征。
会计信息造假，是指会计活动中当事人为达到提高分红数额，博取股东信任，股票市价，表示营业或偿债能力高强，或隐瞒营业亏损，或者避免股东要求多分红利，减低甚至逃避纳税，加大秘密公积以保持其稳健性，减低股票市价以便收回库藏股票等目的，事先经过周密安排而故意造成的信息虚假。此种行为具有欺诈的意向，以蒙蔽股东，债权人，银行或部门，显然有蔑视会计准则，破坏会计的真实性及一致性，并违反法令做出不正确的表示，歪曲财务报表内容使利益关系人的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。
我国会计信息失真的原因
会计信息失真的原因很多，我们从会计信息失真的两个不同表现形式——会计信息和会计信息造假两个方面进行。
一、会计信息不实的原因
会计信息不实的主要原因有：
1、会计人员的业务素质不高。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的。由于客观经济活动的一些不确定因素，往往需要会计人员进行的估计、判断与推理，而不同素质会计人员进行的估计，判断与推理往往导致不同的结果。因此，一些素质较低的会计人员即使遵循了会计规范，也会由于其认识水平的局限性，不可避免地使会计数据脱离实际情况，导致会计信息不实。
出此可见，会计人员素质不高，是我国会计信息失真的一个重要的原因。而我国现有的1200万会计人员中，有中专以上学历的只占47%，有本科以上学历的只占23%.大部分人的文化程度不高，按照合格会计人员的要求，素质、业务素质都有待进一步提高。
2、会计环境方面的原因。随着会计环境的不断变化，新的经济情况不断涌现，而相关的制度，法规尚未建立、健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。1992年11月颁布的《企业会计准则》，随着市场经济体制的建立和逐步完善，已显现出一定程度的不适应。
同时，已有的制度与法规都是根据一定的时期的、经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和"时滞性"，各种规范本身就不能完全符合客观实际，《会计法》中的内容有的落后于经济现实，有的缺乏可操作性。例如，在市场经济条件下，会计人员的双重身份就无法实现，单位领导人如何对会计数据的合法性、真实性负责也不明确，而由此生成的会计信息与客观实际情况也必然存在一定的出入，造成信息的不实。
3、会计自身的因素的限制。会计准则、制度规定了会计确认、计量记录和报告的基本规范要求，但是，受会计的某些既定的前提与原则的影响的限制，也会造成会计信息不实。例如，作为会计基本前提之一的货币计量假设的运用是以经济活动均可以以货币计量和货币币值稳定不变为假设条件构造的，而现实并非完全如此，从而使生成的会计信息不实；根据重要性原则，需要舍弃或简化相对不重要的信息，使得会计信息与业务原貌有出入；谨慎性原则的运用，是要将可能发生的效益不能估计入帐，而可能的收益在将来实现或可能的损失在将来不发生，也会造成会计信息不实。同时，会计程序与方法的可选择性，使会计人员可以根据实际情况选用不同的会计程序和方法，在一定情况下又可变更，自然会产生会计的不确定性，导致会计信息不实。
二、会计信息造假的原因
会计信息造假，有着深刻的社会经济原因，主要有以下几个方面：
1、企业产权关系不明晰。当前以两权分离、政企分开为基本原则的现代企业制度的建立，尽管在某种程度上大大强化了企业的利润动机和市场制约机制，但却未能从根本上塑造出真正意义上的企业法人主体与完全法制约束下的权力行为格局，致使两权分离、政企分开开始始终处于分而不离、虽分未开的"隐蔽"状态，以致企业市场价值判断行为与利益的体现不得不经常地被动调整。在我国国有企业，存在所有者产生主体虚置的问题，没有人格化的组织或个人代表国家行使所有者职能。与此同时，逐渐对企业"放权让利"，这样，在缺乏所有约束机制的情况下，经营者的权力越来越大，出现了所谓的"内部控制人"问题。
结果，一种情况是会计行为被动地顺应的行力与单向的大财政意图，另一种情况是"内部控制人"出于自身利益考虑，采用短期化，非规范化的会计行为，不管哪一种情况，其结果必然会出现会计信息虚假的问题。
2、各产权主体之间信息不对称。信息不对称是指市场活动的参与者对市场特定的交易信息的拥有不相等，有些参与者比另一些参与者拥有更多的信息。信息不对称的影响表现在两个方面：一是逆向选择，二是道德风险。所谓逆向选择通常是指在信息不对称的状态下，接收合约的人一般拥有私人信息并且利用另一方面信息缺乏的特点而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。逆向选择对会计信息的影响主要表现在劳动供给市场的逆向选择会降低企业聘用经理人员的会计人员的素质，而经理人员和会计的低素质是造成会计信息失真的重要原因。
道德风险是指交易合同达成后，从事经济活动的一方为了最大限度地增进自身利益而做出不利于另一方的行为。在我国，国家、股东是委托者，企业的厂长、经理是代理人，双方存在利益上的不一致，信息上的不对称问题。国家（股东）追求资产的保值、增值、追求股东财富的最大化；而企业经理人员追求的是诸如工资，升迁等自身利益的最大化。而企业经理人员具有信息优势，这样，经理人员就有可能利用信息的优势来扭曲会计信息追求自身利益。另一方面，会计人员也有可能利用自身的信息优势挪用公款、贪污，从而造成会计信息失真。
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试论会计研究方法的多样性及其综合会计理论论文_会计论文 第三篇
关于会计研究方法的讨论是目前会计学界的热门话题。在新的历史条件下，无论是会计研究方法本身的研究还是实际应用，都是一个系统工程。本文试对此作以下探讨。
一、 问题：会计研究方法认识及应用的误区
会计研究方法是指会计人员探讨会计工作规律和会计历史发展规律的手段、方式、程序和措施的总称。在会计学发展的历程中占据着重要的位置，开展会计研究方法的探讨和研究，将对会计理论及会计实务产生直接的影响。但目前会计学界，对于会计研究方法的认识及其应用还存在着一些误区，主要表现如下：
首先，对会计研究方法的复杂性和多样性认识不足。有些人认为，会计研究方法非常简单，不存在多样性，而方法体系更是无从谈起。也有些人虽然承认有一定的复杂性和多样性，但对其复杂性和多样性的程度的认识还不足。其次，对会计研究方法的局限性认识不足，有些学者只看到某一种方法的优点，而对局限性和缺点认识不足。再次，对传统的会计研究方法缺乏科学的认识，特别对传统会计研究方法还没有全面理解，就认为它们过时和不科学了。第四，对西方的会计研究方法缺乏全面认识，特别是对研究方法适用的约束条件和必要的程序缺乏研究。第五，过分推崇某种研究方法，夸大其作用和功效，认为一种方法能解决大部份或所有问题。
由于一些人对会计研究方法认识上的误区，导致了其在研究方法运用上的相关问题。如只用单一的方法研究和解决问题，无视会计研究方法的多样性及其综合应用；认为传统的会计研究方法不科学，只有使用西方的研究方法才能称得上真正的“研究，故在研究过程中，不考虑研究的目的，内容和条件，而机械地采用所谓“科学”的研究方法。因此，有必要对会计研究方法的多样性及其应用进行和探讨。
二、 多样性：会计系统的复杂性和会计研究的客观要求
会计研究方法的多样性是指在会计研究过程中客观存在的多种研究方法，并且各种研究方法具有相对的性。会计研究人员可针对不同的研究目的、内容、条件等，选用适当的研究方法。
会计研究方法的多样性的客观基础，就是会计系统的复杂。众所周知，会计系统作为一个由相互联系、相互制约的若干部分所组成的一个整体，其复杂性主要表现在以下几个方面：
第一，联系性。系统各组成部分之间存在着密切的联系，其中的任何一个因素发生变化，都会影响到其他因素变化。
第二，开放性。其特点是指会计系统与会计环境有着密切的联系，并相互作用和不断调整自己，以更好地适应环境的发展和变化。
第三，动态性。系统本身是一个动态概念，它处于不断的发展和变化之中，但其发展变化具有一定的规律性。
第四，层次性。它是一个具有多功能和多层次的系统，在系统中每一层次都具有相对的性，并在系统发展过程中具有重组及完善的功能。由于会计系统存在上述复杂性，客观上就要求对会计系统的研究应当从多角度、全方位来实施，也只有采用多种研究方法，才能揭示会计系统的内在规律，发展会计理论和会计实务。
从会计研究的内容来看。按其内容的作用不同，可以将其分为会计基础研究和会计应用研究。基础研究主要是指理论性的研究，其目的是在探讨会计工作基本规律的基础上，寻求会计领域的新事物、新理论，建立相应的会计学科及其理论体系。会计应用研究在于探讨会计基础研究的成果如何在会计工作中应用。要对会计进行全面的研究，就应针对会计基础研究和应用研究的不同性质和内容采用相应的研究方法。随着会计学的发展，会计研究的内容和领域在不断扩大，会计研究问题日趋复杂，会计研究目的的多元性越来越明显，会计研究的技术方法日臻完善，也促使会计研究方法向多样性方向发展。另外，会计研究还存在明显的阶段性，一般可将会计研究过程分为搜集资料阶段，研究阶段和检验阶段，在不同的研究阶段需要采用相应的研究方法。因此，会计研究的全面性、多元性和阶段性，客观上要求采用多种研究方法。
会计研究方法的多样性是客观存在的。这些研究方法从不同的角度，运用不同的程序，依靠不同理论基础来服务会计研究目的。在已经形成的会计研究方法中主要包括：现实法、实验法、资料法、辩证思维法、逻辑思维法、求同思维法、想象思维法、特殊思维法、抽象法、概念法、判断法、推理法、模型法、归纳法、演绎法、比较法、类比法、法、结构法、假设法、移植法、联想法、组合法、数学法、控制法、信息法、系统法、行为学法、伦理学法、社会学法、经济学法、历史法、陈述法、实践法、实证法、规范法、评估法等等。
三、 综合：会计研究方法的选择和应用
探讨会计研究方法的宗旨在于如何利用研究方法来发展会计理论和会计实务，更好地揭示会计系统的内在规律，服务于经济管理。适当和科学的研究方法是科学研究的基础，不适当和不科学的研究方法直接影响科学研究的质量，产生错误的结论，甚至使整个科学研究失败。
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一个审计综合信息平台的建立与研究_审计论文 第四篇
[内容摘要]本文通过对目前数据审计状况下信息利用所存在的局限性进行剖析，结合综合信息在计算机审计中的应用实践，提出建立综合信息平台为计算机数据审计提供支撑的设想，并对综合信息平台对审计效能提高的积极作用进行了一定的探讨。
[关 键 词]审计 综合信息平台
在我国的审计中，计算机审计是普遍运用的一种审计方式，而数据审计在计算机审计中占有相当大的比重，如何运用多种来源的电子数据开展审计，充分发挥计算机审计的效能成为当前计算机审计一项亟待解决的课题。
一、现有数据审计方式下信息利用的局限性
我国目前的审计一般是根据年度审计计划的安排开展的，其特点是：某一具体审计任务针对特定对象，如某一行业或某个部门，计算机审计的数据来源一般局限于具体被审计对象所拥有的电子数据，利用这些数据在开展审计时，一般会存在如下弊端：
（一）数据核实困难。由于审计用的数据仅来源于被审计对象，在需要对这些数据的客观性作出审计判断时，往往还需要借助于其他方面的信息对这些数据进行确认核实。比如：我们审计一个企业时，我们可以获取其财务数据以及其ERP系统中的其他数据，当我们要核实其应收帐款、应付帐款等科目的真实性时，在验证企业内部数据的一致性后，还需要对这些项目进行函证，但函证这种方法有时并不可靠，而如果我们利用从银行、税务部门以及其内部原材料、库存的电子数据进行综合，可以将材料的入库、与从税务部门获取的对方开具的发票、银行间的往来进行相互比对，从而验证其应付帐款的真实性，同样的，将企业库存数据与从税务部门的获取的销售发票、银行获取的往来数据进行比对，就可以验证其应付帐款的真实性，这样，不仅可以大大提高审计效率，而且也提高了审计质量，规避审计风险。
（二）数据不完整。某些单位没有采用计算机管理或部分地采用计算机管理，在利用这些不完整的数据开展审计时，往往会由于缺少某些关键数据而使审计很难展开。
（三）数据关联性差。有些单位虽然普遍应用了计算机管理，但某些系统间缺乏关联，如某保险公司，其财务系统与业务系统都采用了计算机管理，但两个系自开发，系统数据间没有建立关联，在利用这些数据进行计算机审计时往往非常困难。
（四）无法进行横向对比。由于数据来源于同一单位，而没有其他同类单位的相关信息，无法利用计算机手段进行横向对比。
二、综合信息平台的一些尝试
在以往的审计实践中，我们已开展了综合利用不同来源的电子数据进行计算机审计的尝试。
如在对某国税部门的审计中，根据确定的审计范围和要求以及国税审计的业务特点，我们确定了采集数据的内容和范围，即：除了采集国税部门的征管信息系统以及金税工程系统中的电子数据外，还采集了地税征管信息系统、工商管理系统、民政系统、海关关税系统、电力部门电费管理系统、自来水公司水费管理系统中的电子数据。其基本思路是：通过国税征管信息的掌握企业纳税的基本情况，确定审计延伸企业，再通过工商数据掌握该企业的关联企业情况，通过金税工程数据掌握企业的关联交易情况，通过对企业纳税资料的掌握企业经营的基本状况，并通过企业电费、水费支出与企业纳税资料进行对比验证企业纳税资料的真实性。通过民政系统数据验证福利企业是否满足享受税收优惠政策条件，通过关联掌握是否存在通过税收优惠政策避税的情况。通过海关数据与企业纳税情况掌握企业是否存在利用国家出口退税政策偷税的情况。
通过这些数据的综合和交叉比对，我们有效进行了企业纳税情况评估、关联企业、税收优惠政策执行情况审计等审计内容。通过对多种信息的相关，我们还发现了国地税稽查部门之间由于两部门之间信息共享不畅的问题造成国税稽查发现的企业纳税问题未相应的在地税进行处理以及地税稽查发现的企业纳税问题未相应的在国税进行处理的问题，并据此提出审计建议。
又如在对资产公司的审计中，在对资产公司相关数据的同时，我们还利用不良资产贷款行的电子数据、国地税税务部门的征管信息对资产公司收购的不良资产进行，通过这些其他部门的信息我们验证了资产管理公司不良资产收购与贷款行剥离的不良资产的一致性，同时对产生不良资产的企业经营状况进行研究，大大提高了工作效率，并在审计中取得良好效果，也进一步规避了审计风险。
通过实践，我们认识到：将多方面的信息进行综合对计算机数据审计的效能发挥有明显的作用，同时，某些信息往往就是不同审计项目共同所需要的。例如：税收信息与银行信息可以为大多数审计项目使用。为此，我们认为将审计中涉及的一些共同需要的信息加以整合，构建一个审计综合信息平台，将对计算机审计工作的开展带来一定的帮助。
三、审计综合信息平台的建立
1、综合信息平台需要包含什么样的数据
我们的思路是：在对我国不同区域经济运行状况的具体的基础上，找出其不同行业的规律性或关键性信息，并将这些信息进行一定的整合，从而形成审计综合信息平台数据。事实上，在一定区域的社会经济系统中，金融部门、工商部门与税务部门在社会经济生活中具有极大的渗透性，这些部门的信息构成了经济运行的基本轨迹。因此，我们认为可以将上述三方面的信息作为审计综合信息系统的核心数据。
同时，某些部门或行业的数据虽然没有上述部门的信息关键，但也在部分审计中起一定作用，如银行对企业贷款的统一授信信息、社会保险信息、海关进出口数据、电力系统中的电费信息、自来水公司的水费信息等。
但由于目前各部门信息系统并不统一，部门间的信息交换尚无统一标准，加上数据的更新速度快，数据量又特别大。如何将上述各种信息进行融合提炼在一起，搭建一个合理的审计综合信息平台，就成了一件非常困难的事。
2、综合信息平台构建的可能性
通过对上述系统中信息的，我们发现，虽然同一部门的信息系统没有统一，但是由于其业务内容及作业规范比较统一，我们可以摒弃各个系统的个性而取其共有的基本内容，例如：国税部门虽然其征管系统有较大差异，但系统中的纳税人登记、纳税申报、税款交纳、退税、税收优惠、重点纳税户报表等信息基本一致，可以以一个最小共集的形式集成在一起，且这些信息构成税收征管系统的主要内容，这样，部门或行业内的信息整合可以通过这种思路进行。对于部门或行业间的数据整合，我们知道：作为社会经济的细胞-企业依据工商登记的营业执照号及技术监督局给予的企业编码可以联系在一起，我们可以通过这些代码对不同系统的数据进行整合。
为了解决数据量过大的问题，我们只考虑在一个相对稳定的区域范围内（比如只针对某个市或某个省）面向企事业单位搭建这样的审计数据综合信息平台。
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深交所综合研究所：审计有效性亟待提高_审计论文 第五篇
通过对中外审计准则涵盖范围的比较以及国内会计报表的,得出如下结论:
●中外审计准则之间并不存在根本性的差异
●我国信息披露质量有待提高
●市场环境等是影响审计质量的重要因素
●明确组织形式等是提高审计有效性的重要途径
审计效果研究
1、A、B股利润差异
我们随机选取了部分深圳证券交易所上市的B股公司作为研究对象。其中选取了20家公司1999年的年报,以及28家公司2000年的年报。通过对中国会计准则向国际会计准则的利润调节表的调整项目的整理,我们发现1999年和2000年的利润调整共涉及20个项目。其中两年共有的是坏帐准备、存货减值准备等15项。1999年特有的项目是捐赠收益和增值税调整。2000年特有的项目是债务重组、固定资产在建工程减值准备、递延收入摊销。
我们对这些利润调整项目进行了具体的,发现在所列出的9个大类的A、B股利润差异中,有约三分之二是属于准则之间不同规定所导致的差异,但有约三分之一的差异是由于国内注册会计师的专业判断水准较低而导致的差异调整。
2、对出具标准无保留意见的财务报表的
本研究所采取的方法是在沪市和深市分别随机抽取了10家被出具标准无保留意见的上市公司1999、2000年报进行,根据对这些上市公司年报的可以看出,虽然注册会计师已为上述20家公司的会计报告出具了标准无保留意见,但在已审计的会计报表中仍不乏会计处理方面的错误,下到几千元,上至几千万元。其中的问题主要集中在以下方面:
1)坏帐准备的计提不尽合理；2)预付帐款长期挂帐,可回收性难以判断；3)长期股权投资的核算不清；4)长期股权投资减值准备的计提明显不足；5)在建工程延期转入固定资产,少提折旧；6)新会计制度实施后,通过资产减值准备的计提消肿；7)收入的真实性值得怀疑；8)投资收益的真实性值得怀疑；9)长期待摊费用摊销政策不一致；10)财务费用与借款规模不符；11)会计政策与会计法规的规定不相符。
在过程中,我们发现几乎所有的被财务报表都存在着信息披露不充分乃至年报各部分之间的信息不吻合甚至矛盾的地方,具体表现在以下方面:
1)会计估计变更相关信息的披露不充分；2)关联交易披露不充分；3)对长期股权投资的披露不充分；4)对于存在大幅度增减变动情形的项目披露不充分；5)合并报表中,母公司的相关财务信息披露不足。
审计问题
1、外部环境及基础
在成熟的资本市场中,审计是在经济发展到一定程度,经营权和所有权真正相分离的基础上自发产生的。而在中国,情况并非如此。审计在新中国的发展是从80年代中期开始的,几乎同步于经济改革的发展状况,甚至早于中国资本市场的建立时间。这就导致了如下问题:
1)上市公司和投资者尚不成熟,对真实会计信息的有效需求不足；2)某些特殊规定助长了对不实会计信息的需求；3)市场条件变化迅速,监管难度大；4)会计市场上的无序竞争情况严重；5)社会公众对审计的期望值过高。
2、审计人员状况
1)执业能力
我国在考核通过的注册会计师中,整体来说,受过系统审计训练的并不占多数,再加上年龄一般较大,学习能力和理解能力较差,很难适应注册会计师行业的节奏快、强度大、需要持续不断学习的要求,在对新入行者的审计理论和审计程序进行培训方面乏善可陈。而在考试通过的注册会计师中,由于考试特别是中国式考试的固有局限,通过者有相当部分是缺乏实践经验、擅长死记硬背的在校生,在缺乏良好的在职培训的情况下,他们即使经过2年的从业实践,也很难真正掌握审计的精髓,培养起应有的职业判断能力。而职业判断能力的高低是审计质量好坏的直接决定因素之一。
2)职业道德
·性
性是注册会计师的灵魂。没有性,注册会计师也就失去了立身之本。在上市公司治理结构欠缺、经营权和所有权没有真正分离、出资者缺位的情况下,注册会计师的聘任虽然要经过股东大会的批准,但由于内部人控制现象普遍存在,聘任注册会计师的权力实际还是掌握在管理层手中,注册会计师在执业时很难做到实质的。
·遵守行业内公约的情况
注册会计师行业公约包括:不得以不正当行为与同行争揽业务、不得以任何名义向帮助其取得委托业务的其他单位或个人支付佣金或回扣等、不得以降低收费的方式招揽业务,不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务,等等。实际执行过程中,以上公约很少被遵守。从而呈现出无序竞争严重、竞相压价的状态。
·道德水平
在国内,相当部分人认为注册会计师应"在人格方面代表但不超越社会一般水平"。在这种认识的影响下,很难切实做到"坚持准则"。
3)后续教育
目前在注册会计师的后续教育方面存在的一个很严重的问题就是很多会计师事务所对于后续教育的紧迫性和重要性认识不足；在后续教育方面存在的另外一个严重的问题在于注册会计师行业的培训主管机构很难切实把握住注册会计师的真实状况和需求。
3、审计的方法
目前在中国,所施行的审计方法主要有以下三种:
1)帐项基础审计方法
帐项基础审计,是指审计人员主要根据对帐项、交易的实质性检查取得证据,形成审计意见。该方法的特点是不对内部控制的存在及有效性进行了解和测试,直接针对会计帐簿、凭证和有关资料进行实质性检查,故又称为"查帐"。该方法的优点是对缺乏内部控制或内部控制极度混乱的企业可以高效率地开展工作,验证有关凭证的真实性和合法性。缺点是无法验证帐项、交易的完整性,得出的审计意见很难真实。
尽管我国的审计准则是建立在企业内部控制基础良好的前提下的,也规定审计时采用制度基础审计,但是目前我国会计师事务所中大部分的注册会计师都在使用帐项基础审计方法。因此,审计结论普遍存在重大隐患。
2)制度基础审计方法
制度基础审计方法是指审计人员根据对客户内部控制的研究、评价,确定实质性测试的性质、时间和范围,收集审计证据、形成审计意见。制度基础审计方法的特点是首先评估企业整体的固有风险,然后对控制风险进行评价,如拟信赖控制风险就进行符合性测试,并综合评估控制风险和检查风险,据以确定检查风险的水平,实施实质性测试程序,以将检查风险降低到可接受水平。制度基础审计方法的实施前提有3个:管理层诚信无欺诈、内部控制完善和抽样总体分布在分层的前提下符合正态分布。如果不具备这3个前提则不能实施制度基础审计方法,而应代之以风险基础审计方法。制度基础审计方法的优点是可以详细了解和评价上市公司的内部控制情况,据以调整工作重点,提高工作效率。缺点是有时进行符合性测试并不能减轻实质性测试的工作量,工作效率并不能有效提高。
国内某些大型的会计师事务所和少数管理规范的中型会计师事务所在采用此种审计方法。
3)风险基础审计
风险基础审计方法是指全面企业的内部控制情况,评价企业所面临的环境风险、过程风险和信息及信息处理风险,确定企业的内部控制的设计和执行能否有效将这些风险控制在可接受范围内。如这些风险超出可接受水平,采取风险控制建议和措施控制此类风险。风险基础审计的优点是主动发现和控制企业的各项风险,将风险降低到可接受范围。另外风险基础审计的一个优点是可以应用该审计方法和审计成果应用于对企业的咨询业务中。风险基础审计的缺点是对审计人员的素质要求较高,对风险的和评判需要有较高的判断能力。
国际大型会计公司在中国的成员所或合资所已经在采用风险基础审计方法,并在不断将此方法完善和成熟。
4、增值服务能力
至少在目前,国内的注册会计师还没有充分认识到向客户提供增值服务所带来的巨大收益。同业竞争的措施还仅仅局限在压价竞争、回扣等低层次的、违规的做法上面。
国内注册会计师不能提供增值服务的原因主要有两条:
1)注册会计师的能力不足以发现客户在管理流程及各领域的薄弱环节并提出管理建议；2)注册会计师在执行审计时所采用的方法(如帐项基础审计方法)不能让注册会计师了解客户的管理流程及其薄弱环节,并丧失了提供继续服务的可能。
5、事务所的组织形式
2000年左右的会计师事务所脱钩改制遗留下来一些影响事务所职业质量和业务发展的问题,最突出的体现是事务所资格要求在客观上所造成的"拉郎配"使得事务所高层很难做到"志同道合",这直接影响着注册会计师事务所的未来发展,使得合伙制很难全面推行。注册会计师从保护个体利益的角度选择
论国家审计风险的综合控制_审计论文 第六篇
一、审计风险的宏观控制
国家审计风险形成因素是多样的,宏观政策法规的多变、法规的前后矛盾,甚至不完善或有法不依,是引起审计风险诸多因素中最重要的因素。
1.在整个社会处于改革多变的浪潮中,对于审计工作风险,虽然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各业都在不断总结各自的经验,探索各自生存和发展的道路,最终必将逐步形成各自一套比较成熟的方法体系。所以,对于审计风险的控制,笔者主张宏观上要迅速、果断地加强各行业、部门的正规化建设。
２．加强会计审计法规制度建设。切实贯彻会计法、会计准则和会计制度;尽快以审计法为基础,制定国家审计准则和实施细则,把风险控制作为审计准则的重要内容,使审计工作有章可循,保证审计工作质量。
二、审计风险的微观控制
1.加强内部控制建设
内部控制是管理部门制定的,用以保护资产的完整性,保证会计资料可靠性,准确性,提高经营效率,保证管理部门所制定的各项经济政策以贯彻执行的组织计划和各种配套的程序和方法。在现代审计中,审计人员对企业进行审计时,要对其内部控制进行检验和测试,发现薄弱环节与可能发生疏漏之处,从而确定审计的重要环节、程序和审计方法,也由此确定审计规模,审计费用。因此,加强内控建设对降低审计风险的作用是双重的。加强内部控制,就是从管理控制方面,企业领导应制定完善的组织结构,生产计划、预算制度、生产控制制度,产品开发计划,质量控制制度、人事控制、报告制度等等控制制度的程序和方法;从会计控制来说,加强各种授权控制、文件记录控制,会计记录方法及其凭证传递程序,以及的审查核对,不相容职务的分离等的程序和方法。
２．提高审计人员素质
（1）加强审计人员的业务培训和后续教育。这主要包括:①提高审计人员的责任感,培养良好的思想品德和职业道德。②定期轮训职工,提高业务技术,通过系统的培训、学习,从根本上提高理论水平和专业知识;要积极创造条件,选派作风正派、廉洁、公正、严以律己、有奉献精神的同志参加正规学习;鼓励职工报考不同类型的学习班,如基础培训班、专题讲座班、研讨班等。③对于已经通过训练或大学生及研究生,要求更多地参加审计实践,通过实践锻炼,在理论和实践的结合上达到一个新的高度。④对于条件较好的同志,应实行定期轮换制度,让他们通过不同岗位的锻炼,提高知识水平和工作经验。
（２）审计行业内部开展业务竞赛与理论讨论。我国审计工作开展时间短、经验少、方法有限,许多问题理论上争论不清。因此,我们主张审计行业内部平时应开展业务竞赛,遇到新问题,审计人员之间应进行广泛的交流与讨论,达到妥善处理目的。各审计报刊、杂志也应从广度,深度两个方面加强审计实际业务的讨论。
（３）审计机关建立完善的专业情报资料系统。审计是一门综合监督学科,这要求审计人员除了具备坚实的业务知识而外,还要具备广泛而丰富的相关知识,这是审计结论高质量的重要保证,这部分知识的获得,除了从实践中逐步积累而外,应依靠完善的情报资料系统,不失为一个捷径。
３．制订周密的审计计划
审计计划的周密与否,直接关系风险因素的大小,它包括组建审计小组、审计事前的了解与测试、审计范围的确定、程序的确定、方法的确定。
（1）组建审计小组。审计小组的组成一定要精明强干,对被审单位的业务要熟悉,并且小组成员无论从公、从私、都要与被审单位保持“性”,坚持回避制度。审计主审一定要选派业务强,认真负责,善于把关,遇事谨慎的人担任。
（２）审计事前的了解与测试。审计小组进驻被审单位之前,一定要对被审单位的经营情况、财务情况、生产情况进行全面的了解,这有助于审计人员的把握审计方向。在正式审计工作开展之前,要对被审单位的组织设置情况,权责划分情况进行必要的了解,测试内部控制制度的执行程度及运行后果。
（３）审计范围、程序及方法的确定。关于审计范围,在测试内控的基础上,确定审计范围,审计人员希望它能够缩小审计范围,这就要求内部控制的测试一定要准确无误。如果被审范围以外的事项出现问题,就是由于缩小审计范围而出现风险。关于审计程序,如何能减降审计程序风险呢？首先要求审计人员必须遵循国家制定的有关审计程序的基本原则,其次考虑审计类型和内部控制的测试对本次审计程序的影响。要减少或消除程序风险,必须对内部控制有充分的了解,同时,也必须结合被审单位的实际情况,考虑审计的重点。内控设置中表现出来的重要环节和关键控制点是必须要考虑的;审计程序的安排,也要能为被审单位所接受,否则得不到被审单位的配合;程序的实施,要与审计权力相适应,因此,制定程序要注意避免由于越权而产生的越权风险。关于审计方法,由于审计方法采用不当给审计造成的风险,在全部审计风险中占绝对比例,因此对于方法的选用,是克服风险的关键性步骤。审计方法从不同的角度而言,有很多种,每一种都有各自的特点,能够解决相应的问题。为此,为了尽可能削弱审计风险,审计人员在选择审计方法时,必须遵循一个原则:方法选用要具差异性、灵活性和互补性,必须依据被审问题的的重要程序选择相适应的方法。
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中外会计报表准则比较的概述会计理论论文_会计论文 第七篇
一、会计报表的意义与种类
（一）会计报表的意义
会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的、总括反映会计主体一定期间的财务状况及其变动和经营成果的书面报告文件。编制会计报表，是会计核算的一种专门方法。
在日常的会计核算工作中，通过编制会计凭证、登记账簿等会计核算方法，对会计主体所发生的各种经济业务，已经进行了连续、系统、全面的记录。但是，这些日常核算资料比较庞杂、分散、不能集中、概括、相互联系地反映会计主体的经济活动及其成果的全貌。因此，不便于理解和利用，很难满足投资者、债权人等有关方面了解该会计主体财务状况和经营成果的需要，也难于满足会计主体内部加强经营管理的需要，更不能满足国家宏观经济管理对会计信息的需求。为了增强会计信息的有用性，很有必要定期地将日常核算资料进行分类、汇总，按照一定的要求和格式编制会计报表，总结、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况及其变动以及经营成果。会计报表是提供会计住处的重要手段，其所提供的会计信息资料，既是投资者、债权人等报表使用者进行投资和信贷决策等活动的依据，也是国家经济管理机关进行宏观经济管理和决策的重要经济信息来源。
（二）会计报表的种类
不同性质的会计主体，由于会计核算的具体内容和经济管理的要求不同，其会计报表的种类也不尽相同。对企业而言，可按照以下不同的标准将会计报表划分成不同的类别。
1、按照会计报表所反映的经济内容，可将其分为反映企业财务状况及其变动情况的会计报表，如资产负债表、现金流量表；反映企业经营成果及其分配情况的会计报表，如损益表、利润分配表；反映企业业务收支情况的会计报表，如主营业务收支明细表。
2、按照会计报表的编报日期，可将其分为定期报表和不定期报表。定期报表是按固定日期编制的会计报表，包括年度会计报表、季度会计报表和月份会计报表。
3、按照会计报表的用途，可将其分为主要会计报表和附属会计报表。主要会计报表又称主表，是指总括反映企业一定期间的经营成果现金流量的报表，其反映的内容比较简明扼要、重点突出，便于会计报表使用者了解企业全面情况，如资产负债表、损益表和现金流量表等。附属会计报表又称附表，是指补充分说明主表中某些项目详细情况的报表，如利润分配表、主营业务收支明细表和应交增值明细表等。
4、按照会计报表反映的资金运动状态，可将其分为静态报表和动态报表。静态报表是指反映企业资金运动处于某一相对静止状态情况的会计报表，如反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益的资产负债表。动态报表是指反映企业资金运动状况的会计报表，如反映企业一定期间的经营成果情况的损益表、反映企业一定会计期间内营运资金来源和运用及其增减变化情况的现金流量表等。
5、按会计报表编制单位，可将其分为单位会计报表和汇总会计报表。单位会计报表是指核算的企业根据本企业的账簿和有关核算资料编制的会计报表。汇总会计报表是指按照隶属关系由上级主管部门根据所属企业的单位会计报表和汇总单位本身的会计报表汇总编制而成的报表，汇总会计报表是用来总括反映一个部门或一个地区的综合经济情况。
6、按会计报表编制主体，可将其分为个别会计表和合并会计报表。这种划分是在企业对外单位进行投资的情况下，基于特殊的财务关系而形成的。
7、按照会计报表的报送对象，可将其分为对外会计报表和对内会计报表。对外会计报表又称统一会计报表或财务会计报表。对内会计报表是指在财务会计报表所提供的信息不能全部满足本企业经营管理需要的情况下，为了满足企业最高管理层进行经济预测和决策需要而编制的，向企业最高管理层提供的会计报表。
二、编制会计报表的目的和要求
企业编制会计报表的目的，在于企业的经营管理者和企业外部有关方面提供企业有关财务状况及其变动和经营成果等方面的会计信息，以便于他们作出合理的决策。
（1）通过会计报表所提供的信息，可以使企业的经营管理者全面、系统、总括地了解企业的经营活动情况和经营成果，以及企业执行国家财政、税收、金融、价格等有关方针、政策情况，以便于进一步加强企业经营管理，搞好经济预测和决策。
（2）通过会计报表报提供的信息，可以使企业现有的和潜在的投资者了解企业的经营业绩和获利能力，并以此为根据作为合理的投资决策；可以使债权人掌握企业的财务状况和偿债能力，以作为对企业合理投资、放贷的重要决策依据；还可以使银行了解企业对借款的使用情况和借款物资的保证程度，以监督企业按照规定的用途使用借款，按期归还借款的本息。
（3）通过会计报表报提供的信息，可以使财政税务机关了解企业对有关财经纪律和法规的遵守情况，应交税利指标的完成情况，以便进一步加强财政监督和税务管理。
（4）通过会计报表提供的信息，可以使审计机构查明企业各项会计处理是否符合会会准则和会计制度的要求，是否公正表达某特定期间的财务状况和经营成果，企业是否贯彻执行了有关方针、政策、法规、合同等，以实施有效的审计监督。
（5）通过会计报表所提供的信息，可以使证券管理部门掌握企业分行股票和债券等情况，以便据此加强管理。
（6）通过会计报表所提供的信息，可以使国家经济综合管理部门了解国家进行宏观经济管理所需要的资料，并结合其它信息进行综合平衡，调整和制度经济计划，以保证整个国民经济的健康发展。
为了保证会计报表的质量，发挥会计报表的作用，企业编制会计报表时，应做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
三、会计报表准则简要介绍
我国截止到1996年底发布了具体会计准则（征求意见稿）的会计报表项目有五个，它们是资产负债表准则、损益表准则、现金流量表准则、合并会计报表准则和资产负债表日后事项准则。到目前为止，已经正式并施行的会计报表准则有现金流量表准则和资产负债表后发生的事项准则，下面将对每一个准则项目做简要的介绍。
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中外企业会计准则——所得税会计的比较会计理论论文_会计论文 第八篇
税法是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税所得额，以对企业的经营所得以及其他所得进行征税。所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。
从20世纪50年代初起，企业所得税会计处理就已经成为引起最大争议的课题，争论主要围绕着所得税的分摊问题。有关会计人士提出，为了更好地反映各项收益，所得税能否象其他费用一样在各期间进行分配？如果能够进行分配，其理论基础是什么？如何进行这一分配？
在美国，美国会计师协会中的会计程序委员会1994年发布的第23号公告是第一个建议对实际发生的应付所得税进行期内和跨期分配的权威性会计公告。1954年美国开始关于所得税分配的持久争论，终于在1967年，美国会计原则委员会（APB，即美国财务会计准则委员会FASB的前身）发布了第11号意见书。此后，由于许多批评家对第11号意见书提出评论，他们认为，运用这种方法，在理解和应用上都十分困难，导致了各种不同的解释，从面貌一新实践中发生很大分歧。所以，1982年美国会计原则委员会重新考虑所得税会计。1986年，委员会发布了《所得税会计征求意见稿》。几经修改，最终于1991年10月完成了109号公告。
国际会计准则委员会于1979年7月发布了第12号公告《所得税会计》。1989年1月，委员会发布了《所得税会计征求意见稿》（E33），经过不断研究并修订，1996年国际会计委员会正式颁布了修订后的《国际会计准则12-所得税》，新发布的准则所采用的方法和原则与1994年10月再次发布的《所得税征收意见稿》（E49）基本一致。
在我国，1994年以前，会计准则与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认和计量方面基本一致，按会计准则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得基本一致。1994年税制改革以后，会计准则与税法中对有关收益、费用或损失等的确认方法产生了较大的差异。1994年财政部发布了《企业所得税会计处理暂行规定》。1995年发布了《企业会计准则-所得税会计（征求意见稿）》。
在起草具体准则过程中，有关学者和专家研究、比较了国际会计准则以及澳大利亚、加拿大、法国、德国、英国、美国、日本和香港等国家及地区对有关所得税的会计处理方法，结合我国已经发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》的实际情况，并考虑了国际会计准则和被考察国家对所得税会计处理的发展趋势。
我国具体会计准则分为引言、正文和附则三个部分。其中引言部分说明具体会计准则所规范的范围，即企业所得税的会计核算和会计报表揭示。正文部分包括定义、所得税费用（或利益）的确认和计量、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量、被投资企业的未分配利润和应揭露的事项等五个段落。附则说明了准则的解释权归属和生效日期。
二、比较
（一）关于定义
我国具体会计准则（征求意见稿）中列举了税前会计利润（或亏损）、纳税所得（或亏损）、本期所得税费用（或利益）、时间性差额、永久性差额、应付所得税、递延所得税负债、递延所得税资产八个定义。《国际会计准则12-所得税》（1996年修订）中列举了会计利润、应税利润（纳税亏损）、所得税费用（收益）、当期所得税、递延所得税负债、递延所得税资产、暂时性差异七个概念。我国具体准则与国际准则比较多规范了一个永久性差额的定义。同时，有些概念也不尽相同，例如递延所得税资产和时间性差额。
我国具体准则中递延所得税资产的定义是按可抵减时间差额以及累计纳税亏损和确定的税率计算的未来期间内要抵减的所得税金额。国际准则中用列举法给出了递延所得税资产的定义，指根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额：
（1）可抵扣暂时性差异；
（2）未和使用的税亏损向下期的结转；
（3）未使用的税抵减向下期的结转。
我国具体准则中时间性差额是指某一会计期间，由于有些收入和支出项目计入税前会计利润（或亏损），与计入纳税所得（或亏损）的时间不一致，所产生的税前会计利润（或亏损）与纳税所得（或亏损）之间的差额。时间性差额可分为应纳税时间性差额和可抵减时间性差额。其中应纳税时间性差额，指在未来会计期间内将产生应纳所得税金额的时间性差异；可抵减时间性差额，指在未来期间内将产生可抵减所得税金额的时间性差额。国际会际准则中与此相对应的概念是暂时性差异，指在资产负债表中一项资产或负债的账面金额与其税基之间的差额。暂时性差异可能是以下两种之一：
（1）应税暂时性差异是在确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润（纳税亏损）时，产生应税金额的暂时性差异；
（2）可抵扣暂时性差异，是在确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润（纳税亏损）时，产生可抵扣的暂时性差异。
一项资产或负债的税基，指计税时应归属于该资产或负债的金额。美国《财务会计准则公告第96号-所得税会计》将存在于资产、负债的账面数与计税基数间的差额作为临时性差额，它是由会计收益和纳税基数间的差额作为临时性差额，它是由会计收益和纳税收益间的差额或者对资产和负债基数的直接调整造成的。在未来的会计期间中，当资产或负债的账面值回收或结算时，临时性差额应计税或减免。应计税或减免的临时性差额列入未来年度，作为未来年度中的收入和费用项目。
1996年修订的《国际会计准则12-所得税》中还增加了税基的概念及确定方法。一项资产的税基是当企业收回该资产的账面余额时，为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额。如果这些经济利益是不可抵扣的，那么该资产税基即为其账面金额。一项负债的税基是其账面金额减去就该负债在未来期间计税时可抵扣的金额。对于预收收入，产生的负债的税基是其账面金额减去未来期间非应税收入的金额。有些项目有一个税基，但没有在资产负债表中确认为一项资产和负债例如，研究费用在确定其发生当期的会计利润时，确认为一项费用，但直到一个较长的期间才在确定应税利润（亏损）时允许作为一个抵扣项目。该研究费用的税基，即税务部门允许在未来期间作为一个抵扣项目的金额，与零账面金额之间的差额，是一项会产生递延所得税资产的可抵扣暂时性差异。
（二）关于递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量
通常情况下，应将时间性差额对未来所得税的影响金额在发生的当期确认为一项递延所得税负债或递延所得所资产。但对于可抵减时间性差额，是否应确认为一项递延所得税资产，应采取稳健原则。因为，本期确认一项递延所得税资产，意味着在转销递延所得税资产的期间内，企业没有足够的纳税所得，则意味着不能转销这项所得税资产。对由于可抵减时间性差额所产生的递延所得税资产，国际会计准则以及被考察的国家，一般没有这方面的详尽指南，但是都明确需要一定的标准，如有的国家规定，企业产生足够的能使利益实现的未来应税所得能力、未来实现所得税利益的可能性大于50%等等。而国际会计准则第12号要求，当可利用递延所得税资产抵扣的应税利润将来很有可能获得时，递延所得税资产应予确认。如果企业有纳税亏损的记录，那么只有当企业有足够的应税暂时性差异，或存在令人信服的其他证据表明将来可以儿得足够的应税利润时，才能确认一面递延所得税资产。在我国具体准则中，运用稳定性的标准，即“有合理的证明预期未来的所得税利益将会实现”、“在时间性差额经销的时间内，将有足够的纳税所得”等。在实际操作中，还需要依照财会人员的职业判断，以及根据所得税法规的变动予以综合确定。同时，我国具体准则规定，已经确认的递延所得税资产，应在每一资产负债表日重新估价，如果不符合确认标准，即预计未来的所得税利益不能实现的，应将预计不能实现的部分，立即确认为本期所得税费用。
我国具体会计准则在递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量段中还规范了税率变动时的处理方法。国际会计准则中分应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两个方面论述。在应税暂时性差异段和可抵扣暂时性差异段中，列举了一些例子，并明确提到企业合并时所作的公允价值调整，因为这些调整会产生暂时性差异，准则要求企业确认由该差异产生的递延所得税负债，或（按确认的可能性标准）确认递延所得税资产。同时，要求企业确认对商誉或员商誉金额的确定产生的相应影响，但禁止确认商誉本身产生的递延所得税负债（如果商誉的摊销额在计税时不能予以抵扣）以及作为递延收益处理的负商誉产生的递延所得税资产。
美国将临时性差额分成九种类型：
（1）列入纳税所得前列入财务所得的收入和收益。
（2）列入纳税所得后列入财务所得的收入和收益。
（3）列入纳税所得前列入财务所得的支出的损失。
（4）列入纳税所得后列入财务所得的支出和损失。
（5）因税款减免减少资产计税基数。
（6）按照会计原则委员会意见第2号采用投资税款减免的递延法。
（7）当报告货币就是功能货币时国外业务的影响。
（8）通货膨胀指数导致了资产纳税基的增加。
（9）按购买方式核算的企业合并，在
中外企业会计准则——借款费用资本化的比较会计理论论文_会计论文 第九篇
企业使用资金一般应付出一定的代价，特别是企业向银行等金融机构借款，必须按规定的利率支付借款费用。借款费用包括筹资费用和资金的使用费用。对于筹资费用，如手续费、佣金等，一般作为费用计入当期损益；对于数额较大的，计入递延资产，而后分期摊销。而对于资金的使用费用，国际通行的会计处理方法主要有两种：一种是将借款费用资本化，即计入有关资产的成本中；另一种是将借款费用费用化，即计入费用发生当期的损益中。从目前情况看，借款费用资本化是多数国家允许采用的一种方法，但各车借款费用的资本化对象和资本时间等作了规定。
在我国，为了规范借款费用的会计核算，组织有关学者和专家在考察了现行国际会计准则和修订的国际会计准则，以及澳大利亚、德国、英国、加拿大、美国、法国、日本和香港等国家和地区的会计准则和实务的基础上，本着与国际惯例接轨，又充分考虑我国国情的原则，制订了我国相应的会计准则，该准则包括引言、正文和附则三个部分。
引言主要说明了本准则所规范的范围，借款费用资本化的会计核算。由于借款费用各类企业都会发生，因而本准则涉及到各行业，即涉及到各行业自行建造固定资产或对外承包购置固定资产的会计处理，也涉及到各行业为其他企业提品或劳务的过程中有关的会计处理问题。正文分为六段，即定义、确认、开始资本化的时间、资本化的暂停、资本化的中止、应披露的事项等六个自然段。定义段中提出了理解和正确使用准则的依据，对借款费用和借款费用资本化给出了定义和说明，指明了准则中所用借款费用的内容和不包括的内容。确认段指出了借款费用的处理原则和借款费用的资本化对象，是会计人员进行会计处理的依据。对开始资本化的时间及中止时间进行了限定。根据资产建造有可能发生中断的现象而设置了资本化暂停段。应披露的事项一段对借款费用披露的事项进行了说明。附则说明了准则解释权的归属和生效日期。
二、比较
下面就我国《企业会计准则第×号-借款费用资本化（征求意见稿）》与《国际会计准则第23号借款费用》以及美国会计准则的相关内容进行比较。其中，美国关于利息费用资本化的会计处理方面的会计准则主要有：《财务会计准则公告第34号：利息费用资本化》；《财务会计准则公告第58号；饮食按权益法核算投资的财务报表中利息费用的资本化》；《财务会计公告第62号：某些免税借款和某些捐赠与补助情况下的利息费用资本化》。
（一）关于定义
我国的征求意见稿中借款费用是指因借入资金而发生的有关费用，包括：
（1）因借入资金而发生的利息（包括因发行债券而产生的折价或溢价的摊销）；
（2）与外币借款有关的汇兑损益，并指出借款费用不包括借款过程中发生的辅助费用，如手续费、佣金等。
国际会计准则中借款费用的描述与我国定义基本相同，但其包括内容略有不同。国际准则指出“借款费用可以包括：
（1）银行、短期借款和长期借款的利息；
（2）与借款有关的报价或溢价的摊销；
（3）安排借款所发生的附加费的摊销；
（4）按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与租赁有关的财务费用；
（5）作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。“
美国财务会计准则委员会在第34号公告中给出的利息费用所包括的内容有：
（1）有一个明确的利息率的债务利息；
（2）《会计原则委员会意见第21号：应收和应付项目的利息》，所说明的属于某些应付项目的利息；
（3）《财务会计原则委员会公告第13号：租赁会计》限定的和租赁资本有关的利息。
由于可知，我国的借款费用的范围比国际上要窄，主要是因为未包含借款过程中发生的辅助费用和与租赁相关的费用。另外，由于我国银行目前尚不允许，所以也不包括银行利息。
（二）关于确认
我国的借款费用资本化准则（征求意见稿）中指出：
（1）与建造或生产某项资产直接相关的借款费用，在该荐资产支付使用或完工之前计入该项资产的成本。其他借款费用在筹建期间的计入开办费，在生产经营期间计入当期损益。其中所说的资产包括：必须经过建造过程才能达到预定用途的固定资产；正常生产期在12个月以上的产品，但不包括经常和大量重复生产的产品。
（2）与建造或生产某项资产直接相关的借款，在使用前因暂存银行或进行短期投资而取得的利息收入或投资损益，也应计入该项资产的成本。
国际会计准则中列示的符合资本化条件的借款费用是指：
（1）直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，是指那些如果不为相关资产发生支出即可避免的借款费用。当企业专门为获得某项指定的相关资产借入资金时，与该相关资产直接相关的借款费用就很容易认定。
（2）对于专门为获取某项相关资产借入的资金，符合资本化条件而计入该资产成本的借款费用的金额，应为借款期内发生的实际借款费用，减去该借款用于临时投资所带来的任何投资收益。
（3）对于不是专门为获取相关资产而借入和使用的资金，符合资本化条件的借款费用的金额，应采用将资本化比例乘上发生在该项资产上的支出的方式来确定。资本化比率应是借款费用相对于企业当期尚未偿还的所有借款，而不仅仅是为获得某项资产而专门借入的借款的加权平均数。一个期间予以资本化的借款费用的金额不能超过在该期间内发生的借款费用的金额。
美国会计准则中的合格资产是一项适合于利息资本化的资产，其定义为：
（1）企业为了自用而建造或生产的资产（包括用存款成分期付款，由其他单位为本企业制造成生产的资产）；
（2）为了销售或租赁而作为分期工程建造成生产的资产（例如造船或房地产开发）；
（3）当接受投资的企业正在进行计划的主要经营活动，如果该企业的经营活动包括使用资金购置其经营活动所需的合格资产时，采用权益法核算的投资（权益、借款和预付款）。
（三）关于开始资本化时间
我国准则指出应在借款费用发生时作为开始资本化的时间。
国际会计准则中规定的资本化开始时间如下：
（1）该资产的开支发生时；
（2）借款费用发生时；
（3）资产达到预定使用或销售状态所必要的准备工作正在进行时。
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中外企业会计准则——研究和开发的比较会计理论论文_会计论文 第十篇
引言段指出本准则规范的范围-企业研究和开发活力的会计处理和会计报表揭示。
定义段对研究与开发的定义作了介绍，为有关人员理解准则提供了依据。费用的组成段，列举了研究和开发过程中将发生的各种费用。费用的确认段为费用的确认和有关会计处理规范作出规定。应披露事项部分对应披露的内容作了规定。附则段指出本准则的解释权和生效日期。
二、比较
这里我们仅对中国的《企业会计准则第×号-研究和开发》（征求意见稿），《国际会计准则第9号：研究和开发费用》，美国《财务会计准则公告第2号-研究与开发费用会计处理》和英国的SSAP13：Accounting flr Research and Development（研究和开发会计）作一比较。
（一）关于范围
国际、美国和英国的准则都规定其适用范围不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于这类行业中的其他研究和开发活动的费用。
根据合同为他人进行研究与开发活动各国准则规定略有不同。国际准则规定如果合同条款的实质是：与该荐研究和开发活动有关的风险和利益转移或将会转移给其它企业，则只有风险和利益的接受方才能按本号准则核算其费用；如果合同条款的实质是：与该荐研究和开发活动的风险和利益转移给其它企业的两条因素。美国准则规定“根据合同条款那些具体的能被偿还的间接费用也不适用”。我国到目前为止尚不存在为他们进行研发活动而承担相关利益和风险的情况，所以在制订准则时未涉及到。
另外，在我国准则的说明中还指出本准则的研究与开发活动不包括石油、天然气等特殊行业的地质勘探活动；企业对现有产品、生产线、生产工艺所进行的外型技术；企业初设阶段的研究和开发活动等。
（二）关于定义
比较名的四个准则均对“研究”和“开发”下了定义。中国、国际、英国的“研究”定义中均包括基础研究和运用研究，而美国对“研究”下的定义主要侧重于应用性研究。中国、国际、英国在“研究”定义中均指明“创造性”活动，美国“研究”定义中无此内容。英国分别对“pure（or basic） research”（基础研究）和“aoolied research”（应用研究）进行定义，其它三个准则中仅对“研究”笼统地下了定义。
国际、英国、美国的准则在定义段给“研究”“开发”的定义后面详细地列举了研究活动、开发活动、不属研究和开发的活动。我国在定义后面无此内容，在会计处理中企业很难判断哪些活动属于该范围，操作性较差。
（三）关于研究和开发费用的组成内容
在研究和开发费用的组成内容问题上各国异议不大，一般都包括用于研发活动的设备设施费、材料费、人工费、合同服务费、外购无形资产费以及有关间接费用等，在这里就不详细展开。
（四）关于研究和开发费用的会计处理
国际上对研究开发费用的会计处理有两种方法。一种是根据配比原则在研究和开发费用发生当年将其确认为一项资产，在今后得到与此费用有关的收入时再进行摊销，这就是所谓的递延法（the deferral methld）。另一种是，由于研究和开发费用与未来时期收益之间的关系的不确定性，按照谨慎性原则，应将当期发生的研究和开发费用作为本期费用确认，这就是所谓的销记法（the write - off method）。
我国采用将研究和开发费用费用化的处理方法，在费用发生时直接计入当期损益，若企业使用国家专项拨款进行研究和开发活动，应将所发生的研究和开发费用冲减专项拨款。
美国的会计准则也只允许费用化，不允许资本化。
国际会计准则规定研究费用应在其发生的期间确认为费用，并且不应在其后的期间确认为资产。开发费用只有在符合一定条件下才确认为资产，否则确认为当期费用；最初已确认为费用的开发费用，不应在其后的期间确认为资产。资产确认的标准是：“（1）产品或工序可以清楚地确定，分配给产品或工序的费用可以单独认定，并且可以可靠地计量；（2）产品或工序在技术上的可行性可以被证实；（3）企业打算生产、销售或者使用这种产品或工序；（4）这种产品或工序存在市场，如果是为内容使用而不是出售，其对企业的有用性可以被证实；存在足够的资源，或者能够证明可以获得这种资源，以完成此项目及其营销，或者对该产品或工艺进行使用。”并且进一步规定：“确认为一项资产的项目开发费用，不应超过可能从有关的未来经济利益中收回的金额在扣除进一步的开发费用，有关的生产费用和在销售该产品时直接发生的销售费用和管理费用之后的净额。”
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